Современные тенденции развития научных теорий налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Современные тенденции  развития научных теорий налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

 

Введение	3
Глава 1. Возникновение и развитие научных представлений о налогообложении	5
Глава 2. Основные научные теории налогообложения	9
2.1. Формирование системы научных воззрений на сущность и функции налогов в доклассический период	9
2.2. Классический период исследования налогообложения	12
2.3. Налоговые теории  на рубеже XIX-XX веков	18
Глава 3. Современные исследования сущности и функций налогов	20
Заключение	30
Список использованной литературы	32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность  исследования. Проблемы налогообложения всегда были и остаются одними из самых дискуссионных как в правовом, так и в экономическом сферах человеческого познания, привлекли и будут привлекать внимание исследователей. К примеру, первое серьезное сочинение Уильяма Пети – зачинателя теории трудовой стоимости и одного из основателей статистики носит название «Трактат о налогах и сборах». Именно налог отражает важнейшую сторону взаимоотношений между человеком как субъектом экономики и обществом, представляемым государством, само существование которого, обеспечивается путем налогообложения граждан.

Российская налоговая  система всегда имела разительные  отличия от общеевропейских, к примеру, тенденций ее формирования, что объяснялось наличием элементов азиатского способа производства в экономике. Тут следует упомянуть сохранившуюся в более или менее чистом виде верховную собственность государства на землю в сочетании с общинным землепользованием и государственный протекционизм по отношению к «казенным» предприятиям.

Это и определяло специфику  нашей налоговой системы в  прошлом. С одной стороны, отсутствие необходимости в ее гибкости, так  как в случае нужды государство всегда прибегало к прямым податным сборам, с другой, перераспределение прибыли, произведенной в конкурентоспособных отраслях экономики в пользу убыточных.

Эти черты налогообложения  не только унаследовала сложившаяся  в СССР система формирования бюджета, не имевшая ничего общего с общемировой теорией и практикой, но и значительно расширила инструментарий прямых изъятий. Достаточно упомянуть «налог с оборота», являвшийся отнюдь не налогом, а фиксированным платежом, так как он заранее закладывался в ценах, этим же государством устанавливаемым. Надо отметить, что несмотря на всю слабость существовавшей налоговой системы с позиций современной экономической теории, она в целом соответствовала существовавшей тогда распределительной экономике. При переходе к рыночной схеме стала очевидна необходимость не просто реформы, а принципиального изменения системы налогообложения.

Современная налоговая  система России в целом аналогична принятым в других развитых странах. Но, с другой стороны, она одна из самых молодых, она формируется и существует в уникальных условиях. Ранее Россия переходила от капитализма к социализму, ныне переходит от административно – хозяйственной системы к рыночной. Критика налоговой системы нашей страны со всех сторон ее неизменный и постоянный спутник.

Все это требует нового осмысления не только практики, но и теории налогообложения в ее генезисе.

Объектом исследования стали ведущие налоговые теории в их развитии и современная налоговая система России

Предметом исследования – социально экономические и правовые отношения, возникающие в обществе по поводу налогообложения.

Целью работы является теоретический анализ основных теорий налогообложения и анализ их современного состояния.

В соответствии с указанной  целью в работе были поставлены следующие  задачи:

− рассмотреть возникновение и развитие научных представлений о налогообложении;

− проанализировать основные научные теории налогообложения;

− охарактеризовать современные исследования сущности и функций налогов;

− в заключении подвести итоги.

Структура работы определяется целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, подразделенных на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Возникновение  и развитие научных представлений о налогообложении

 

Налоги возникли одновременно с государством и являются его неотъемлемым элементом, обеспечивая финансовую основу деятельности органов власти за счет перераспределения части национального дохода. В демократическом обществе их главное предназначение состоит в финансировании правительства, которое, выражая суверенную волю граждан, перераспределяет ресурсы и организует предоставление необходимых им общественных товаров и услуг.¹

Налоги − сами в известной степени важная причина доходов и социального прогресса. Формируя финансовую базу, на которой развивается государство и общественный сектор хозяйства, они способствуют ускорению социально-экономического развития. Как утверждают некоторые исследователи, цивилизация и государство, а, следовательно, поступательная эволюция общества и налоги − это неразрывно связанные понятия.²

По мере совершенствования  материального производства и расширения сферы деятельности товарно-денежных отношений изменялись и усложнялись  формы налогов. Р. Масгрэйв − один из основоположников современных теорий финансов общественного сектора хозяйства³ − в эволюции налогов выделяет раннюю и позднюю стадии. По его мнению, на ранней стадии определяющим фактором в экономике является сельское хозяйство. Поэтому в качестве главного элемента налоговой структуры выступает поземельный налог. Вторая, более поздняя стадия характеризуется значительным расширением объектов налогообложения, совершенствованием его форм, позволяющим организовывать взимание налогов и использованием более эффективных методов. На этой стадии на бюджетно-налоговые системы во все большей степени воздействуют не только экономические, но также и социально-политические и даже идеологические факторы.

Некоторые современные  российские ученые⁴ придерживаются периодизации, которая была предложена в конце 19 века И. Янжулом⁵. Согласно такому подходу в процессе исторического развития налогообложения можно выделить три этапа:

− первый охватывает древний мир и начало средневековья. Для него характерно преобладание неналоговых доходов, а отдельные прямы и косвенные налоги (поимущественные, земельные, подушные, акцизы, таможенные пошлины) применялись только в экстренных случаях;

− на втором (XVI-XVIII века) налоги начинают выступать в качестве постоянного источника финансирования доходов государства, а основная роль при этом отводится косвенным налогам;

− третий (XIX-XX века) характеризуется превращением налогов в основной источник государственных доходов, при этом возникают современные, более зрелые и усовершенствованные формы налогообложения, формируются налоговые системы, включающие относительно небольшое число наиболее эффективных (в финансовом и экономическом отношении) налогов.

Различия в представленных точках зрения на этапность эволюции налогов свидетельствуют о том, что выявить закономерности изменчивости их роли и форм во времени и пространстве очень непросто. В качестве общей исходной позиции можно указать на то очевидное обстоятельство, что прежде чем превратиться в главный источник финансирования общественных товаров и действенный инструмент регулирования хозяйственных процессов, налоги прошли долгий исторический путь становления и развития. При этом важно принимать во внимание, что они представляют собой не только экономическую, но также одновременно и социально-политическую категорию. Поэтому при рассмотрении их генезиса следует учитывать, что на развитие налогов оказал влияние не только такой фактор, как уровень развития материального производства (как, например, по Ханрайху), но также степень прогресса общества и государства, постепенное изменение его сущности и функций.

Эволюция налогов и  постепенное усиление их роли в экономической  жизни общества способствовали появлению  и развитию научных воззрений, касающихся выявлению сущности и функций  этого способа формирования государственных  доходов.

Под сущностью обычно понимают то главное, что характеризует предметы, наиболее важную сторону, глубинные процессы, протекающие в них.⁶ Вместе с тем, относительно налогов решить задачу выявления их сущности очень трудно.

С одной стороны такое  положение дел объясняется необычайной  сложностью самого предмета исследования, поскольку:

− налоговые системы включают в себя многочисленные и разнообразные принудительные платежи, которые устанавливаются и взимаются на нескольких уровнях общественной власти, а создать надежную и эффективную фискальную систему, основанную на едином налоге нереально;

− налоговые отношения затрагивают не только имущество отдельных граждан, но и автономные экономические интересы созданных ими организации, коммерческих, общественных и правительственных институтов, обладающих собственными закономерностями функционирования и развития;

− налоговая политика является неотъемлемой составной частью механизма перераспределения доходов и богатства, обеспечивающего соблюдение принципа социальной справедливости, а также системы общегосударственного макроэкономического регулирования, призванной решать сложные задачи стабилизации экономики;

− принятие решений по вопросам налогообложения проходит в рамках демократических политических процедур, особенность прохождения которых такова, что принятые решения не всегда отражают действительные предпочтения избирателей и требования экономической эффективности;

− существуют сложные технические аспекты исчисления налоговых обязательств, связанные с необходимостью эффективной организации процесса сбора и обработки достоверной финансовой информации.⁷

С другой стороны, это объясняется спецификой доступного инструментария в данной области научных исследований.

Учитывая приведенные  обстоятельства, задача состоит в  логическом анализе взглядов на сущность налогов, построенном на сравнении различных налоговых концепций, с тем, чтобы, основываясь на сопоставлении результатов, полученных в разные периоды времени и разных социально-экономических условиях отдельными налоговыми мыслителями, выявить в имеющемся многообразии идей то скрытое от непосредственного наблюдения содержательное ядро фискальных отношений, которое определяет их наиболее важные глубинные свойства.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные научные теории налогообложения

 

2.1. Формирование системы научных воззрений на сущность и функции налогов в доклассический период

 

Как уже отмечалось ранее, эволюция налогов и постепенное  усиление их роли в экономической  жизни общества способствовали появлению  и развитию научных воззрений, касающихся выявлению сущности и функций этого способа формирования государственных доходов.

Первые представления  о хозяйственной практике и теоретическое  обоснование значимости ряда экономических  понятий, в том числе и налогов, известны из трудов Аристотеля, Кснофонта  и некоторых других авторов древности⁸. При этом данные категории рассматривались ими в рамках единой науки о хозяйстве, а финансовая отрасль как таковая появилась гораздо позднее.

В период средневековья  сложились первые теоретические представления о налогообложении. В этот период, в соответствии с его хозяйственными и культурными традициями внимание было акцентировано на изучении соответствия хозяйственных принципов нормам христианской морали и нравственности. Например, известный философ и теолог Фома Аквинский рассматривал экономические вопросы с точки зрения христианского учения о справедливости. В своем труде «Всеобщая теология» он пояснял, что следует понимать под налогами. По его мнению, налоги необходимо увязывать с двумя критериями: всеобщим благом и взиманием налога с каждого отдельно взятого человека.

Зарождение капиталистической  социально-экономической системы  в эпоху Возрождения создало  предпосылки для глубокого теоретического изучения сущности налогов, обоснования  их необходимости, разработки принципов  налогообложения.

Первые шаги в этом направлении сделали меркантилисты (Ж. Боден в трактате «Шесть книг о республике»). По их мнению, к налогам  необходимо прибегать только в исключительных случаях, так как они являются причиной вражды между королем и  подданными.⁹ Такая точка зрения была связана также с тем, что в тот период правители отождествляли себя с государством и, следовательно, имущество государства в сознании не отделялось от их собственного имущества. Поэтому против налогов возражали с позиции неприкосновенности частной собственности и старались прибегать к ним только в крайних случаях.

Под влиянием общеэкономических  воззрений физиократов изменились взгляды на систему фискальных отношений. Согласно учению физиократов источников чистого продукта является земля. Поэтому они полагали, что все налоги, в конечном счете, уплачиваются ее владельцами и считали целесообразным заменить многочисленные и неупорядоченные обязательные платежи единым земельным налогом − идея, к которой впоследствии неоднократно возвращались в 19 и 20 веках. Важной заслугой физиократов стало первое в финансовой науке деление налогов на прямые и косвенные. Это деление проводилось на основе концепции переложения налогов.