Сущность налога на добавленную стоимость

Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические элементы:

 

• оплату труда, т.е. весь фонд заработной платы с отчислениями на социальные нужды (ЕСН — единый социальный налог);
• прибыль организации.

 

Определить величину добавленной стоимости в любой организации можно с использованием следующей формулы:

 

ДС = ВР – МЗ,

 

где ДС — величина добавленной стоимости организации,

 

ВР — выручка от реализации продукции,

 

МЗ — стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.

 

Следует отметить, что добавленная стоимость может быть определена только по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции (работ, услуг).

Как и любой косвенный налог, НДС, в конечном счете, ложится на плечи конечного потребителя и выполняет, прежде всего, фискальную функцию. НДС считают «справедливым» налогом, так как им облагаются практически все экономические операции. Налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, ввозящие товары на территорию Российской Федерации из-за рубежа.

 

 

 

 

 

Объектом налогообложения признаются в России следующие операции:

 

 

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые не признаются объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС, можно отнести следующие:

• передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
• передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

 

 

• передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

 

Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (услуг, работ) определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС. По подакцизным товарам налоговая база определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС, но с учетом акциза.

В Российской Федерации используется следующая система адвалорных (в процентах) налоговых ставок для взимания НДС:

 

1) налоговая ставка 0%. Эта ставка  применяется для ограниченного  числа операций. Для организаций, осуществляющих государственные  закупки, налоговая ставка 0% может  распространяться на реализацию  припасов, вывезенных с территории  Российской Федерации в таможенном  режиме перемещения припасов, а  также на реализацию построенных  судов, подлежащих регистрации в  Российском международном реестре  судов;

 

2) налоговая ставка 10%. По этой  ставке взимается НДС при реализации  ряда продовольственных товаров, отдельных товаров для детей, определенных печатных изданий, лекарственных средств и изделий  медицинского назначения. В состав  государственных закупок входят большинство товаров, относящихся к данной группе ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющих государственные закупки, является актуальным изучение порядка включения в состав цены НДС по ставке 10%;

 

3) налоговая ставка 18%. По указанной  ставке НДС включается в состав цены (тарифа) основной массы товаров (работ, услуг).

 

Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно, и налог на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время цена устанавливается на единицу продукции. А НДС является элементом цены единицы продукции. Поэтому в состав цены НДС включается по специально разработанной методике.

 

Другой косвенный налог — акциз. Экономический смысл акциза — это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:

 

1) спирт  этиловый;

2) спиртосодержащая  продукция;

3) алкогольная  продукция;

4) пиво;

5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 150 л.с.;

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные  масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный  бензин.

 

В состав цены акциз включается прямо и непосредственно. Технология его включения в цену намного проще, чем НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Технология включения косвенных налогов в состав цены

 

По подакцизным товарам включение в состав отпускной цены изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную последовательность. Вначале в состав цены включается акциз, а потом — НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС входит и величина акциза. Поэтому по подакцизным товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза.

В настоящее время в состав цены акциз включается по специфическим (твердым) и комбинированным налоговым ставкам.

Специфические (твердые) налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении. К примеру, налоговая ставка на спирт этиловый из всех видов сырья — 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, на сигары — 17 руб. 75 коп. за 1 штуку, на бензин прямогонный — 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну.

Комбинированные налоговые ставки для расчета акциза состоят из двух элементов: адвалорной части и специфической части. К примеру, комбинированная налоговая ставка на сигареты с фильтром установлена в размере 100 руб. 00 коп. за 1000 штук (специфическая часть) + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (адвалорная часть), но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук. Следует отметить, что Налоговым кодексом Российской Федерации установлены налоговые ставки на подакцизные товары, дифференцированные по годам, включая 2010 г.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, величина акциза, включаемого в состав цены единицы продукции, определяется в четыре этапа.

Первый этап. Рассчитывается специфическая (твердая) часть величины акциза, включаемого в состав цены единицы товара. По данным Налогового кодекса РФ определяется специфическая (твердая) ставка акциза на единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении. К примеру, на сигареты с фильтром специфическая часть налоговой ставки установлена в размере 100 руб. за 1000 штук. Цена же устанавливается на пачку сигарет, в которой находится 20 штук. Исходя из этого, в состав цены одной пачки сигарет с фильтром следует включить величину специфической части акциза, равной 2 руб..

Второй этап. Рассчитывается адвалорная часть налоговой ставки. На сигареты с фильтром она установлена в размере 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены. К примеру, максимальная розничная цена одной пачки сигарет равна 50 руб. В этом случае адвалорная часть акциза составит 2 руб. 50 коп . .

Третий этап. Полученная величина адвалорной части акциза (2 руб. 50 коп.) сопоставляется с минимально возможной величиной акциза, установленной в Налоговом Кодексе РФ, (115 руб. за 1000 шт.). На одну пачку сигарет минимально возможная величина акциза составляет 2 руб. 30 коп.         .

Расчетная величина адвалорной части акциза больше, чем минимально возможная величина, т.е. 2 руб. 50 коп. > 2 руб. 30 коп. Поэтому в состав цены одной пачки сигарет включается адвалорная часть акциза в размере 2 руб. 50 коп.

 

Четвертый этап. Определяется общая величина акциза, включаемая в цену одной пачки сигарет с фильтром. Для этого суммируются полученные на первом и третьем этапах расчета части акциза (специфическая и адвалорная части). Общая величина акциза составит 4 руб. 50 коп. в цене одной пачки сигарет (2 руб. + 2руб. 50 коп.).

 

Расчет налога на добавленную стоимость, включаемого в состав цены, различается по подакцизным и остальным товарам. По подакцизным товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости и прибыли, и величины акциза. По товарам, не входящим в группу подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены изготовителя.

 

Технология расчета НДС как элемента цены осуществляется в несколько этапов.

 

На первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных или не входит. Допустим, что товар, на который должна быть сформирована цена, не является подакцизным. К примеру, станок токарный, оптовая цена изготовителя (ОЦизг.) на который составляет 200 тыс. руб.

На втором этапе определяется ставка НДС, по которой налог должен быть включен в состав цены. На станок токарный действует ставка НДС в размере 18%.

На третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемента цены по формуле:

 

НДС =

 

В нашем примере НДС будет составлять 36 тыс. руб. .

 

Если товар является подакцизным (к примеру, сигареты с фильтром), то НДС рассчитывается по формуле:

 

НДС = ,

 

 

где А — величина акциза, включаемая в цену единицы продукции.

 

Допустим, что  ОЦизг  одной пачки сигарет равняется 28 руб. Величина акциза — 4 руб. 50 коп. В этом случае НДС в составе цены пачки сигарет будет составлять 5 руб. 85 коп. .

 

Как правило, величина НДС в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) и расчетной ставки налога. Расчетная ставка НДС при действующей ставке, равной 18%, будет всегда составлять 15,25%. При действующей 10-процентной ставке — 9,09%.

 

Расчетная ставка налога определяется следующим образом:

 

1) налогооблагаемая база (оптовая  цена изготовителя, которая включает  в себя себестоимость и прибыль  изготовителя) принимается за 100%;

 

2) по каждому товару выявляется  установленная Налоговым кодексом  РФ ставка НДС. В зависимости  от товара она может составлять 18, 10 и 0% НДС;

 

3) определяется расчетная ставка  НДСр как доля НДС в составе отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) по следующей формуле:

 

а) для товаров, облагаемых налогом по 18-процентной ставке

 

НДСр =

 

 

б) для товаров, облагаемых налогом по 10-процентной ставке

 

НДСр =

 

в) для товаров, облагаемых налогом по 0 ставке, расчетная ставка также будет равна 0.

Схематично долю НДС в составе цены можно представить следующим образом (табл.1).

 

Таблица 1.

 

Оптовая цена изготовителя (себестоимость + прибыль)	НДС
100%	18%
Структура отпускной цены изготовителя — 100%, в том числе
оптовая цена изготовителя	НДС расчетная ставка
74,75%	15,25%

 

 

Заключение

 

Особое внимание при разработке мер в области налоговой политики традиционно уделяется НДС, так как он является основным источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными потребителями и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сумма налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителями (покупателями). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ и услуг.