Доходы и расходы страховщика

1,Принципы классификации  доходов и расходов страховщика 
2, Виды прибыли страховой организации  
3,ПОнятия финансовой устойчивости и платежеспособности страховой операции 
4, факторы влияющие на устойчивость страх-ой организации 
5, необходимость страхования страх-ых резервов, их виды

 

1.Принципы классификации доходов и расходов страховщика

В экономической теории понятие дохода рассматривается в широком смысле. Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. В свою очередь, в ходе своей деятельности страховщик несет определенные расходы, связанные как с предоставлением страховой защиты, так и с иной деятельностью.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету введены более строгие понятия доходов и расходов и определена их структура по видам и направлениям формирования.

К основным нормативным актам, определяющим порядок формирования информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете страховых организаций, относятся:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (утв. Приказом  Минфина России от 27 июля 1998 г. N 34н);

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России  от 6 мая 1999 г. N 32н);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России  от 6 мая 1999 г. N 33н);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

- Дополнения и особенности  применения страховыми организациями  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н;

- Приказ Минфина России  от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах  бухгалтерской отчетности страховых  организаций и отчетности, представляемой  в порядке надзора".

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Принципиальным моментом в данном определении является обстоятельство, связанное с увеличением суммы собственного капитала.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По видам доходы и расходы подразделяются:

1) на доходы и расходы  от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления и  расходы.

По направлениям формирования доходы и расходы группируются следующим образом:

1) доходы и расходы от  обычных видов деятельности;

2) операционные доходы  и расходы, не являющиеся предметом  основной деятельности, но обусловленные  ведением страховой деятельности;

3) внереализационные доходы и расходы, то есть доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных со страховым производством;

4) чрезвычайные доходы  и расходы, то есть поступления  и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности.

Организация самостоятельно признает доходы и расходы от обычных видов деятельности или прочих, исходя из требований ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, характера своей деятельности, видов доходов и расходов, условий их получения. Соизмерение доходов и расходов производится по однородным группам операций.

Классификация доходов и расходов по направлениям, кроме чрезвычайных доходов и расходов, лежит в основе формирования бухгалтерской отчетности страховой организации - Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

При определении состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н) и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора").

Состав доходов и расходов страховой организации с учетом требований ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Указаний по составлению Отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 7.1. 

 

Таблица 7.1

Классификация доходов и расходов страховой организации 

 

Доходы	Расходы
От обычных видов деятельности
- страховые премии (взносы) по    договорам страхования,             сострахования и по рискам,        принятым в перестрахование;        - суммы уменьшения (возврата)     страховых резервов,                образовавшихся в предыдущие        отчетные периоды, с учетом        изменения доли перестраховщиков     в страховых резервах;              - суммы возмещения                 перестраховщиками доли            страховых выплат по договорам,    переданным в перестрахование;      - суммы возврата  части            страховых премий (взносов) по     договорам, переданным в           перестрахование, в случае их      досрочного прекращения;            - другие доходы	- страховые выплаты  по договорам    страхования, сострахования и по    рискам, переданным в               перестрахование;                    - суммы увеличения  страховых       резервов с учетом изменения доли    перестраховщиков в страховых       резервах;                          - суммы страховых  премий           (взносов) по договорам,             переданным в перестрахование;       - суммы возмещения                  перестраховщикам доли страховых    выплат по договорам, переданным    в перестрахование;                  - возврат части  страховых премий    (взносов), а также  выкупных сумм    по договорам страхования,           сострахования и перестрахования     в случаях, предусмотренных          законодательством и (или)          условиями договора;                 - расходы по ведению  страховых     операций, в том числе               вознаграждения посредникам;         - оплата услуг  по изготовлению     страховых свидетельств              (полисов), квитанций, бланков      строгой отчетности и иных          подобных документов;                - расходы по оплате  труда          работников, прямо связанных с      заключением и исполнением           договоров страхования               (сострахования, перестрахования;     - другие расходы
Операционные
- доходы от размещения  средств    страховых резервов;                - доходы от размещения             собственных средств;               - вознаграждения  от               страховщиков по договорам          сострахования;                    - полученные вознаграждения  и     тантьемы по договорам,             переданным в перестрахование;      - суммы полученных  процентов,     начисленных на депо премий по     договорам, переданным в           перестрахование;                  - доходы от реализации             перешедшего к страховщику в       соответствии с                    законодательством права           требования страхователя            (выгодоприобретателя) к лицам,    ответственным за причиненный       ущерб;                             - доходы в виде  вознаграждений,    полученных за оказание услуг      страхового агента, сюрвейера      и аварийного комиссара;            - прочие операционные  доходы	- расходы, связанные  с             инвестиционной деятельностью;       - вознаграждения  состраховщиков    по договорам сострахования;         - суммы вознаграждений  и тантьем    по договорам, принятым в           перестрахование;                   - суммы процентов, уплаченных на    депо премий по рискам,              переданным в перестрахование;       - суммы, уплаченные  в связи с      выставлением регрессных исков;     - вознаграждения  за оказание       услуг страхового агента и (или)    страхового брокера;                 - оплата услуг  специалистов        (экспертов, сюрвейеров,             аварийных комиссаров, юристов и    др.), привлекаемых для оценки      страхового риска, урегулирования    страховых выплат;                  - оплата инкассаторских  услуг;     - оплата услуг  организаций по      выдаче справок, заключений,         статистических данных и т.п.;      - оплата услуг  актуариев;          - управленческие  расходы           (расходы по оплате  труда           административно-управленческого     персонала (включая начисленный     ЕСН); оплата консультационно-       информационных услуг,               аудиторских услуг; расходы на      публикацию годовой бухгалтерской    отчетности, расходы по             содержанию зданий, помещений,      оборудования и инвентаря и др.;    - отчисления в  резервы под         обесценение вложений в ценные      бумаги, под снижение стоимости     материальных ценностей, по         сомнительным долгам;                - прочие операционные  расходы
Внереализационные
- доходы от продажи  основных      средств и иных активов,            отличных от денежных средств      (кроме иностранной  валюты);       - доходы, связанные  с выбытием    основных средств и иных активов    по причине непригодности к        дальнейшей эксплуатации,           морального износа и прочего       списания;                         - штрафы, пени, неустойки  за      нарушение условий договоров;      - поступления в  возмещение        причиненных страховой              организации убытков;               - прибыль прошлых  лет,            выявленная в отчетном году;       - активы, полученные               безвозмездно;                     - суммы кредиторской  и            депонентской задолженности, по    которой истек срок исковой        давности;                         - курсовые разницы, суммовые      разницы;                          - сумма дооценки активов (за      исключением внеоборотных           активов);                         - суммовые разницы, возникающие    в связи с погашением               задолженности по полученным        кредитам;                         - стоимость принятого к учету     имущества, оказавшегося в         излишке по результатам             инвентаризации;                   - прочие внереализационные         доходы	- расходы, связанные  с продажей    основных средств и иных активов,    отличных от денежных средств       (кроме иностранной  валюты);        - расходы, связанные  с выбытием    основных средств и иных активов    по причине непригодности к         дальнейшей эксплуатации,            морального износа и прочего        списания;                          - штрафы, пени, неустойки  за       нарушение условий договоров;       - возмещение причиненных            страховой организацией убытков;    - убытки прошлых  лет, признанные    в отчетном году;                   - суммы дебиторской                 задолженности, по которой истек    срок исковой давности, других      долгов, нереальных для             взыскания;                         - курсовые разницы, суммовые       разницы;                           - суммы уценки  активов (за         исключением внеоборотных            активов);                          - суммовые разницы, возникающие    в связи с погашением                задолженности по полученным         кредитам;                           - убытки от хищения  материальных    и иных ценностей;                  - прочие внереализационные          расходы

 

 

Для целей формирования Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик) осуществляется классификация доходов и расходов по следующим направлениям:

- по текущей деятельности (страховой);

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

Классификация доходов и расходов по сферам деятельности приведена в таблице 7.2. 

 

Таблица 7.2 

 

Классификация доходов и расходов

по сферам деятельности страховой организации 

 

Страховая           деятельность	Инвестиционная    деятельность	Финансовая       деятельность
Доходы
- страховые премии;          - поступления, связанные     с суброгацией;              - возмещение, тантьемы,      комиссионные                вознаграждения по            договорам, переданным в     перестрахование;            - поступления в  погашение    задолженности по            операциям страхования,       сострахования,              перестрахования;            - прочие поступления	- поступления от     размещения          активов;            - поступления в     погашение           задолженности по    инвестиционной      деятельности;       - прочие            поступления	- поступления от       эмиссии акций и       иных ценных бумаг;     - поступления         кредитов и займов;     - оплата уставного     капитала;             - поступления от       кредитов и займов,     предоставленных       другим                организациям;         - прочие               поступления
Расходы
- страховые выплаты;         - страховые премии,          переданные в                перестрахование;            - расходы на ведение         дела;                       - выплата комиссионного      вознаграждения;             - оплата задолженности;      - выплата процентов  по      полученным кредитам и       займам;                     - прочие расходы	- расходы,          связанные           с приобретением     активов;            - расходы,          связанные           с размещением       активов;            - оплата            задолженности;      - выдача ссуд  по    страхованию         жизни;              - прочие расходы	- погашение           полученных кредитов     и займов;             - расходы,            связанные с           дополнительной        эмиссией акций, и     выплата дивидендов;     - оплата              задолженности;        - прочие расходы

 

 

Назначение данной классификации состоит в отражении сфер получения и расходования денежных средств страховой организации, определении чистого потока денежных средств по каждой сфере и их вклада в результат деятельности страховой организации в целом.

2.Виды прибыли страховой организации 

Экономика страховой организации, как и любой другой предпринимательской структуры, строится на принципах соизмерения в денежной форме доходов от страховой деятельности, и расходов, связанных с ее осуществлением. Соизмерение доходов и расходов позволяет оценить эффективность работы страховой организации. Положительная разница между доходами и расходами показывает прибыль, которая является основой гарантированного исполнения обязательств перед страхователями и другими контрагентами и для устойчивого развития страховой организации

Прибыль страховой организации является источником уплаты налога на прибыль. За счет нераспределенной прибыли страховой организации можно производить увеличение её уставного капитала, покрытие убытков прошлых лет, в случае если по результатам текущего года наблюдалось ухудшение показателей финансовой устойчивости страховой компании.

Свою прибыль страховые компании как и другие предприятия могут использовать в качестве источника финансирования своей инвестиционной деятельности (расширение перечня страховых услуг, повышение качества уже предоставляемых услуг, расширение территории предоставления своих услуг, снижение себестоимости оказываемых страховых услуг и пр.).

В страховой деятельности различают два вида прибыли: фактическую, полученную по результатам работы организации, и нормативную, которая заложена в структуру брутто-премии. Расхождение между значениями нормативной прибыли и прибыли от реальной страховой деятельности объясняется влиянием множества факторов, и в первую очередь вероятностной природой страховых выплат, которая приводит к отклонению реальных страховых выплат от тех, что были учтены в структуре страхового тарифа [21, с.785].

Нормативная прибыль заложена в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Эта расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер рисков, принимаемых на страхование, обуславливает отклонение фактических финансовых результатов от расчетной величины.

Фактическая величина прибыли по виду страхования определяется на основе сопоставления доходов и расходов, связанных с их получением [21, с.786].

Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью.

Основным источником формирования прибыли от страховых операций является “прибыль в тарифах”, которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу. Доля прибыли может быть выражена в процентах или в твердой сумме [20, с.728].

Нормативная прибыль закладывается в цене на страховую услугу при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто - ставке тарифа. Эта расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонение финансового результата от расчетной величины прибыли. Окончательная величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления дохода с расходами.

Фактическая прибыль от страховых операций под влиянием входящих и выходящих факторов может формироваться за счет любого элемента тарифа, включая нетто – ставку. Для того, чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто – ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объеме, используется порядок распределения фонда текущих платежей в запасной фонд: перечисляется разница между нормативным и фактическим объемами выплат. Итак, фактическая прибыль от страховых операций включая прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела (в основном экономию на управление расходами) [21, с.788].

Прибыль от инвестиций – это прибыль от участия в финансово – хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций не является основной задачей страховщика, но эта прибыль дает возможность расширить страховую ответственность, снизить страховые тарифы по видам страхования, укрепить материально – техническую базу и так далее.

Средства от успешной инвестиционной деятельности направляются на финансирование страховых операций, в том числе на дотации убыточным видам страхования, подготовку (переподготовку) кадров и т. д. по некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может служить источником покрытия дефицита страховых резервов для возмещения убытков.

Таким образом, прибыль отчетного периода страховой организации равна сумме прибыли от страховой, инвестиционной и прочих видов деятельности.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму следующих затрат (расходов):

- выплаченных страховых  сумм;

- отчислений в страховые  резервы;

- отчислений в резерв  превентивных мероприятий;

- комиссионных вознаграждений  страховым агентам и страховым  брокерам;

- страховых платежей (премий), переданных в перестрахование;

- отчислений от страховых  взносов (платежей) в специальные  страховые фонды и резервы, образуемые  в соответствии с законодательными  актами;