Налогообложение страховой деятельности

Страховые организации не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Налог на доходы указанных  страховых организаций исчисляется  в рублях ежегодно налоговым органом  по месту нахождения постоянного  представительства. На сумму исчисленного налога организации выдается платежное  извещение.

Налог уплачивается в безналичном  порядке в сроки, указанные в  платежном извещении.

Налог на доход указанных  страховых организаций от источников в Российской Федерации удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими им доходы, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

Уплата налога на доход  страховыми организациями с иностранными инвестициями и иностранными юридическими лицами производится в безналичном  порядке в рублях или в иностранной  валюте, пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Страховые организации обязаны  до наступления срока платежа  сдать в соответствующие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога в бюджет, которые  исполняются в первоочередном порядке.

Если налоговым органом  в результате проверки расчетов будет  установлено, что налог на доход  подлежит взносу в бюджет в большей  сумме, чем показано в расчете  страховой организации, доплата  в бюджет допричисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня исчисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

Излишне внесенные суммы  налога засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются плательщику  в десятидневный срок со дня получения  его письменного заявления.

Глава 2.

2.1 Договоры и обязательства  по вопросам налогообложения

Если международным договором  Российской Федерации или бывшего  СССР установлены иные правила, чем  те, которые содержатся в Законе "О налогообложении доходов  от страховой деятельности", то применяются  правила международного договора.

Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми страховая организация берет на себя обязательство нести расходы по уплате сумм налога других плательщиков налогов.

Сумма доходов, полученных из источников за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму  дохода, подлежащую обложению налогом  в Российской Федерации, и учитывается  при определении размера налога.

Уплаченная за пределами  Российской Федерации в соответствии с законодательствами других государств сумма налога на доход страховой  организации, полученный на территориях  этих государств, засчитывается при  уплате страховой организацией налога на доход в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы  не может превышать суммы налога на доход, подлежащей уплате в Российской Федерации по доходу, полученному  за ее пределами.

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление  налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.

2.2 Принципы и методы налогообложения

Налогообложение в любом  цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -- основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере, Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

· принцип справедливости, утверждающий всеобщность налога-обложения  и равномерность распределения  налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить  налоги) соразмерно с их доходами («соответственно  их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой  государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с  учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие  в финансировании соответствующей  части расходов государства. Государственные  налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое  бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

· принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

· принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

· принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы  сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым  принципом существенно превышать  затраты на его сбор и обслуживание.

Девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы  организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность)  налогообложения.

II. Народно-хозяйственные  принципы:

3) надлежащий выбор источника  налогообложения, т.е., в частности,  решение вопроса, должен ли  налог падать на доход или  капитал отдельного лица либо  населения в целом;

4) правильная комбинация  различных налогов в такую  систему, которая считалась бы  с последствиями и условиями  их переложения.

III. Этические принципы, принципы  справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические  правила, или принципы, налогового  управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение  издержек взимания

2.3 Плательщики налога  на прибыль, объект налогообложения,  ставки налога

К плательщикам налога на прибыль  организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, -- полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В настоящее время действуют  следующие ставки налога на прибыль  организаций (с распределением по различным  бюджетным уровням).

С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога на прибыль в размере 24%.

По отдельным видам  доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:

Общая ставка налога на прибыль -- 24%

Доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях -- (с 01.01.2005 г.) 9%

Доход, полученный в виде процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам -- 15%

Доход, в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, также доход российских организаций от иностранных организаций -- 15%

Сумма налога на прибыль, исчисленная  по ставке 24%, распределяется в бюджеты  разных уровней следующим образом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процентов, зачисляется в федеральный  бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации;

При этом органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты  субъектов Российской Федерации. Указанная  ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

2.4 Особенности налогообложения прибыли кредитных и страховых организаций

К доходам банков относятся: поступления в виде процентов  от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, а также от инкассации денежных Средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов, средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов. В доходы банков включаются, кроме  этого, полученные средства от депозитарного  обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных  помещений или сейфов для хранения документов и ценностей.

Особенности и при определении  расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных  для всех налогоплательщиков, банки  несут дополнительные расходы, обусловленные  особенностями осуществления банковской деятельности. К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, относятся, в частности, уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, а также по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования. Особой статьей расходов банков являются суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию, и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. При формировании налоговой базы банков учитываются также расходы по переводу пенсий и пособий, денежных средств без открытия счетов физическим лицам, по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств, по аренде брокерских мест, по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров, а также расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций, и некоторые другие связанные с банковской деятельностью расходы.

Определение доходов и  расходов и соответственно налоговой  базы страховых организаций также  имеет свои особенности, вызванные  спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмотренных  для всех налогоплательщиков, к доходам  этих организаций относится ряд  дополнительных доходов от осуществления  страховой деятельности. В первую очередь к ним относятся страховые  премии по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, вознаграждения и тантьемы хо договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

В доходы страховых компаний включаются суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также суммы  процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Доходы от реализации перешедшего к страховщику  права требования страхователя к  лицам, ответственным за причиненный  ущерб, также являются доходом, учитываемым  при формировании налоговой базы страховой организации. Включаются в расчеты налоговой базы страховых  организаций и вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, а также некоторые другие доходы, полученные при осуществлении  страховой деятельности. Кроме получения  дополнительных доходов, страховые  организации несут соответствующие  дополнительные расходы, вызванные  спецификой страховой деятельности, которые также учитываются при  формировании их налоговой базы. Прежде всего, к ним относятся суммы  отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном  федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. При формировании налоговой базы страховых организаций должны также  учитываться страховые выплаты  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, предусмотренные  условиями договора страхования, в  том числе ренты, аннуитеты, пенсии. Суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования  и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования являются расходами, связанными со страховой деятельностью, и, следовательно, также должны учитываться при формировании налоговой базы страховщиков. В эту же группу расходов включаются затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплатой организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, и некоторые другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Литература:

1.Закон РФ N 4015-1 “О страховании”  От 27.11.1992 г.

2.Закон РСФСР N 2028-1 “  О налогообложении доходов от  страховой деятельности” от 13.12.1991г.  в редакции от 16.07.1992г. N 3317-1 и от 22.12.1992г. N 4178-1.

3. Основы страховой деятельности - Грищенко Н.Б.

4. www.fin-izdat.ru

5. www.knigalub.net

6. www.kommersant.ru