Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

      4. План счетов бухгалтерского  учета страховой  организации.

      С 01.01.2001 г. на территории России организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

      Приказом  Минфина РФ от 04.09.2001 г. № 69н в единый план введены дополнения счетов для  страховых организаций, согласно которым  план счетов для страховой деятельности имеет следующую  структуру (табл. 1). 
 
 
 

      Таблица 1

      План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности страховых организаций

Наименование  счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел  I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные  средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
……………………………….	03
Нематериальные  активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы
Амортизация нематериальных активов	05
…………………………………	06
Оборудование  к установке	07
Вложения  во внеоборотные активы	08	приобретение земельных участков приобретение объектов природопользования строительство объектов основных средств приобретение объектов основных средств приобретение нематериальных активов перевод молодняка животных  в основное стадо приобретение взрослых животных выполнение научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
……………………………………	09
Раздел  II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы	10	сырье и материалы покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали топливо тара и тарные материалы запасные части прочие материалы материалы, переданные в переработку на сторону строительные материалы инвентарь и хозяйственные принадлежности специальная оснастка и специальная одежда на складе специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
……………………………….	11
………………………………..	12
………………………………….	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление  и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение  в стоимости материалов	16
…………………………………	17
…………………………………	18
………………………………….	19
Раздел  III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
………………………………….	20
……………………………………	21
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования	22	страховые выплаты по договорам прямого страхования страховые выплаты по договорам сострахования страховые выплаты по договорам перестрахования доля перестраховщиков в страховых выплатах возврат страховых выплат
………………………………….	23
……………………………………	24
…………………………………….	25
Общехозяйственные расходы	26
…………………………………..	27
…………………………………..	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
…………………………………	30
………………………………….	31
………………………………….	32
…………………………………….	33
…………………………………..	34
…………………………………	35
………………………………….	36
…………………………………..	37
………………………………….	38
………………………………….	39
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
………………………………….	40
………………………………….	41
………………………………….	42
…………………………………	43
…………………………………	44
…………………………………	45
………………………………….	46
…………………………………..	47
……………………………………	48
……………………………………	49
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса	50	касса организации операционная касса денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные  счета	52
…………………………………	53
………………………………….	54
Специальные счета в банках	55	аккредитивы чековые книжки депозитные счета
…………………………………..	56
Переводы  в пути	57
Финансовые  вложения	58	паи и акции долговые ценные бумаги предоставленные займы вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
……………………………….	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
………………………………….	63
………………………………….	64
…………………………………….	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов  и сборов
Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению	69	расчеты по социальному страхованию расчеты по пенсионному обеспечению расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
…………………………………..	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	расчеты по предоставленным займам расчеты по возмещению материального ущерба
…………………………………….	74
Расчеты с учредителями	75	расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	расчеты по имущественному и личному страхованию расчеты по претензиям расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам расчеты по депонированным суммам
Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию	77	расчеты по страховым премиям со страхователем расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования расчеты по договорам, принятым в перестрахование расчеты по договорам, переданным в перестрахование расчеты по страховым премиям со страховыми агентами, брокерами расчеты по депо премиям расчеты со страховыми брокерами, агентами по вознаграждению отложенные налоговые обязательства
…………………………………..	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	расчеты по выделенному имуществу расчеты по текущим операциям расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Уставный  капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный  капитал	83
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	84
…………………………………..	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
………………………………..	87
………………………………..	88
………………………………….	89
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
………………………………….	90
Прочие  доходы и расходы	91	прочие доходы прочие расходы 9. сальдо прочих  доходов и расходов
Страховые премии	92	страховые премии по договорам прямого страхования страховые премии по договорам сострахования страховые премии по договорам, принятым в перестрахование страховые премии по договорам, переданным в перестрахование
………………………………….	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Страховые резервы	95	По видам страховых  резервов, долям перестраховщиков в  резервах  и изменениям резервов
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы  будущих периодов	98	доходы, полученные в счет будущих периодов безвозмездные поступления предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
ЗАБАЛАНСОВЫЕ  СЧЕТА
Арендованные  основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение	002
	003
	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки  строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные  средства, сданные в аренду	011

 

      На  основе единого Плана счетов организации  разрабатывают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности  показателей организации.

      Субсчета, предусмотренные в едином Плане  счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая  нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может  уточнять содержание субсчетов, исключать  и объединять их,  вводить дополнительные  субсчета.

      Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Минфином РФ вводить в единый План счетов дополнительные  синтетические счета, используя свободные номера счетов. 

5. Учет  страховых операций.

      Добровольное  страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор  сострахования (ст. 953 ГК РФ); договор  перестрахования (ст. 967 ГК РФ).

      5.1. Учет операций по договорам основного страхования.

      Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

      Основные  договоры имущественного или личного  страхования заключаются гражданином  или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

      Основные  бухгалтерские проводки учета операций по основному страхованию приведены  в табл. 2. 

      Таблица 2

      Учет  операций по основному страхованию

Содержание  операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Получен страховой  взнос по основному страхованию	Платежные документы	50, 51, 52	77/1
Начислен  страховой взнос по основному  страхованию	Расчет	77/1	92/1
Удержан страховой  взнос из страхового возмещения	Справка	22\1	92/1
Выплачено страховое возмещение	Платежные документы	77\1	50, 51, 52
Удержано  в погашение ссуды из страхового возмещения	Справка	77\1	58
Удержано  в погашение процентов по ссуде  из страхового возмещения	Справка	77\1	91
Начислен  налог на доходы физических лиц по страховым выплатам	Расчет	22	68 под
Получена  излишняя сумма страхового взноса, не оформленная в установленном  порядке	Платежные документы	50, 51, 52	77\1
Возвращена  страхователю излишне полученная сумма	То же	77\1	50, 51, 52
Списана дооформленная  в установленном порядке сумма  страхового взноса	Справка	92\1	77\1
Списаны страховые  взносы на финансовый результат	Справка	92\1	99
Списаны страховые  выплаты на финансовый результат	То же	99	22\1

 

      Рассмотрим  пример отражения в бухгалтерском  учете операций основного страхования.

     1. Начислены страховые взносы  по основному страхованию на  момент наступления ответственности  страховой организации:

77/1  -  92/1  - 52 000 руб.

           2. Получены на расчетный счет  страховые взносы по основному  страхованию в сумме 52 200 руб.

51  -  77/1  -  52 200 руб.

           3. Результаты проверки показали, что по одному из договоров  полученная сумма превышает сумму,  указанную в договоре, на 200 руб.  Возвращена страхователю излишне  перечисленная им сумма 200 руб.

77/1  -  51  -  200 руб.

            4. Получено заявление от страхователя  о наступлении страхового случая  и о сумме понесенного им  убытка в размере 3 000 руб. В результате проверки установлена достоверность произошедшего страхового случая и начислено страховое возмещение в сумме 3 000 руб.

22/1  -  77/1  - 3 000 руб.

              5. Произведена выплата страхователю  в сумме 2 500 руб., 500 руб. было удержано в счет неуплаченного страхователем очередного страхового взноса.

77/1 взносы  -  92/1  - 500 руб.

77/1 выплаты  -  77/1 взносы  -  500 руб.

77/1 выплаты  -  50, 51  -  2 500 руб.

                 6. Начислена страховая выплата  по договорам страхования жизни  в сумме 5 000 руб.

22/1  -  77/1  - 5 000 руб.

                 7. Из суммы начисленной страховой  выплаты 2 500 руб. зачтено в счет погашения ранее выданной страхователям ссуды; 500 руб. – в счет погашения процентов по ссуде; остальная сумма в размере 2 000 руб. выплачена деньгами:

77/1  -  58 – 2 500 руб.

77/1  -  91/1  -  500 руб.

77/1  -  51  - 2 000 руб.

                   8. Начислено страховое возмещение  в сумме 1 000 рублей физическому лицу по долгосрочному добровольному договору страхования жизни, досрочно прекращенному до истечения пяти лет со дня его заключения:

22/1  -  77/1  - 1 000 руб.

                   9. Начисляется налог на доходы  физических лиц по ставке 13%  с суммы разницы между страховым  возмещением и суммой страховых  взносов, уплаченных страхователем  по договору:

(1 000 – 800) * 0,13  =  26 руб.

77/1  -  68  -  26 руб.

                   10.  Выплачено страховое возмещение  за вычетом налога на доходы  физических лиц:

(1 000  -  26  =  974 руб.)

77/1  -  50  -  974 руб.

                     11. Перечисляется налог на доходы  физических лиц в бюджет:

68  -  51  -  26 руб.

                     12. Списано на финансовый результат  дебетовое сальдо по счету  22/1:

(3 000  +   5 000  +  1 000  = 9 000 руб.)

99  -  22/1   -  9 000 руб.

                     13. Списано на финансовый результат  кредитовое сальдо по счету  92\16

(52 000 +  500  =  52 500 руб.)

92/1  -  99  -  52 500 руб. 

      5.2. Учет операций  по договорам сострахования.

      По  договору сострахования объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). В договоре сострахования определяются сумма страхового взноса и его распределение по страховщикам, а также суммы страхового возмещения, которые должен выплачивать каждый участник договора сострахования при наступлении страхового случая. Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

      Учёт  страховых взносов в этом случае может производиться по двум вариантам.

      В первом варианте страхователь перечисляет  каждому страховщику определенную в договоре сумму страхового взноса. Каждый из участников договора сострахования  учитывает начисление и поступление  своей части страхового взноса непосредственно  от страхователя.

      Проводки:  77/1  -  92/1  -  начисление страхового взноса

51. -  77/1  -  поступление страхового взноса

      При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговоренную договором сострахования  сумму страховой выплаты.

      Проводки:    22/1  -  77/1 выпл

                             77/1 выпл  -  51

      По  второму варианту расчеты со страхователем  за всех участников договора сострахования  ведет одна страховая организация («ведущая страховая организация»).

      Для учета расчетов между страхователями используется счет 77 субсчет 77/2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования». На субсчете 77/2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховые организации  – участники договора сострахования  учитывают расчеты по договору сострахования  в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых  выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования  в случае, когда все расчеты  со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования  ведет ведущая страховая организация.

      Ведущая страховая организация отражает страховые премии (взносы), причитающиеся  к поступлению по договорам сострахования  и приходящиеся на долю участников договора сострахования отражается проводкой: 77/1  -  77/2.

      Перечисленные участникам договора сострахования  страховые премии (взносы) отражается проводкой: 77/2  -  51.

      Другие  участники договора сострахования  отражают в учете причитающиеся  им от ведущей страховой организации  страховые премии (взносы) отражается проводкой: 77/2  -  91\2.

      Полученные  от ведущей страховой организации  страховые премии (взносы) участники  договора сострахования  отражаются проводкой: Д сч.  51  -  К сч.  77/2.

      При наступлении страхового случая ведущая  страховая организация отражает долю участников договора сострахования  в производимой страховой выплате:  Д  сч.  77\2  -  К сч.  51.  Погашение задолженности по произведенной страховой выплате участниками договора сострахования показывается в учете ведущей страховой организацией: Д сч. 51  -  К сч. 77\2.

      Другие  участники договора сострахования  приходящуюся на их долю часть в  страховой выплате по договору сострахования  отражают: Д сч. 22\2  -  К сч. 77\2.  Погашение доли в страховой выплате производится следующей проводкой: Д  сч.  77\2  -  К сч.  51.

      При заключении договора сострахования  при участии страхового агента или  страхового брокера ведущей страховой  организацией также отражается доля участников договора сострахования  в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру: Д сч. 77\2  -  К сч. 77\7 (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются в учете: Д сч. 51  -  К сч. 77\2.