Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

      Другие  участники договора сострахования  приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру  отражают в учете:  Д сч. 26  -  К сч. 77\2.  

      5.3. Учет операций по договорам перестрахования.

      Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.

      Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком  в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

      При этом страховщик по договору страхования  (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.                                                  

      По  договору перестрахования риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть им  застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков). При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается  страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

      Наряду  с договором перестрахования  в качестве подтверждения соглашения между перестрахователем и перестраховщиком могут использоваться иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота.

      Не  подлежит перестрахованию риск страховой  выплаты по договору страхования  жизни в части дожития застрахованного  лица до определенного возраста или  срока либо наступления иного  события.

      Страховщики, имеющие лицензии на осуществление  страхования жизни, не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

      Виды  договоров перестрахования по форме  взаимных обязательств между перестрахователем и перестраховщиком представлены на рис. 1. 

      

      Рис. 1. Виды договоров перестрахования.

      Договор факультативного перестрахования представляет собой индивидуальную сделку по одному риску. При факультативном перестраховании и цедент и перестраховщик осуществляют индивидуальную оценку риска и принимают соответствующее решение по нему: цедент  принимает решение о том, сколько оставить на собственном риске (собственном удержании), а перестраховщик – о размере принятого риска. Передача части риска цедентом перестраховщику должна быть произведена до начала наступления ответственности за этот риск.

      По  договору облигаторного перестрахования цедент передает перестраховщику определенную долю во всех рисках, принятых на страхование. Передача рисков в перестрахование производится в том случае, если суммарная страховая сумма по договорам, заключенным страховщиком, превышает заранее оговоренное в облигаторном договоре участие страховщика. Перестраховщик по договору облигаторного перестрахования обязан принять в перестрахование доли предложенных ему рисков. Перестраховочные платежи по договору облигаторного перестрахования определяются в проценте от суммы страховых платежей, полученных страховщиком по основному договору страхования.

      По  факультативно-облигаторным договорам  цедент имеет право выбора рисков и их размеров, передаваемых в перестрахование. Перестраховщик в этом случае обязан принять риски в перестрахование  на заранее оговоренных условиях. Размер перестраховочных премий по данным договорам определяется либо на основе индивидуальных соглашений либо в процентах  от страховых платежей, полученных страховщиком по основным договорам  страхования. 

6. Учет  страховых резервов.

         Основная часть прибыли страховой компании образуется за счет размещения временно свободных средств. В связи с этим положением, можно сказать, что одной из особенностей страхования является создание страховщиком страховых резервов.  
              Страховые резервы - фонды, образуемые страховщиками, для обеспечения гарантии осуществления страховых выплат, в случае, если их общая сумма превышает текущие поступления страховых премий.

       Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в Федеральный  или иные бюджеты. Из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих  в распоряжение страховщиков, они  могут образовывать фонды, необходимые  для обеспечения их деятельности. Страховщики вправе инвестировать  или иным образом размещать страховые  резервы и другие средства, а также  выдавать ссуды страхователям, заключившим  договоры личного страхования, в  пределах страховых сумм по этим договорам.  
      Технические резервы формируются по видам страхования иным, чем страхование жизни. Существуют два основных определения технических резервов:  
а) часть резервов страховщика, обеспечивающая защиту от колебания убыточности страховых случаев в пределах нормального отклонения от среднего уровня;  
б) часть страховых резервов, предназначенная для страховых выплат в отдаленном будущем, преимущественно по долгосрочным видам страхования.  
      Виды технических резервов образуются страховщиком в соответствии с согласованным с Департаментом страхового надзора МФ РФ "Положением о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни".  
      Выделяют две группы технических резервов, в обязательном порядке образуемых страховыми компаниями: резерв незаработанной премии (РНП) и резервы убытков. Кроме того, образуются и другие резервы, не относящиеся непосредственно к этим двум группам, например, резерв катастроф, резерв колебаний убыточности.  
      Резерв незаработанной премии состоит из той части страховой премии, которая поступила по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде и которая относится к сроку действия договора страхования, выходящего за пределы отчетного периода. Так разграничивается поступление страховых премий между смежными отчетными периодами для части платежей, уплаченных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. Это обусловлено тем, что страховые премии, как правило, уплачиваются вперед, авансом за весь срок действия договора страхования, который не совпадает с отчетным периодом. Если период действия договора совпадает с отчетным периодом или входит в его рамки, резерв незаработанной премии по таким договорам не образуется.

       Существует  два метода расчета РНП. Компания использует один из этих методов, предварительно описав его в учётной политике страховой компании.  
       - Метод "Pro rata temporis", по которому весь объём премии, выплаченной страхователем, зачисляется в РНП, а затем ежедневно в доход списывается 1/365 часть премии.  
       - Округленный метод, по которому ежемесячно в доход списывается 1/12 премии.  
      Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) - образуется для предстоящих страховых выплат по уже заявленным, но ещё не оплаченным страховым случаям. Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии. В случае если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.  
      Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) - образуется для обеспечения гарантии предстоящих выплат по произошедшим, но ещё не заявленным убыткам, либо по заявленным претензиям, по которым точная сумма ущерба ещё не определена (обязательства по таким случаям будут выполняться за пределами отчетного периода). РПНУ составляет 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде и трех периодах, предшествующих, если отчетным периодом считается квартал.

       Стабилизационный  резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового  результата  от проведения страховых  операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или  в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

       Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по формированию страховых  резервов в IV квартале 2005 г. (по состоянию  на 31.12.2005г.).

       Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2005г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2005г.). Данные для  учета приведены в табл. 3. 

       Таблица 3

       Исходные  данные для учета резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва  на 30.09.2005г. (сальдо на счетах 95/1)	2 000 000	1 500 000	1 800 000	1 200 000
Доля перестраховщика  в резерве на 30.09.2005г. (сальдо на счетах 95/2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сумма резерва, начисленного на 31.12.2005г.	2 500 000	2 000 000	2 300 000	1 500 000
Доля перестраховщика  в резерве на 31.12.2005г.	900 000	800 000	1 100 000	800 000
Изменение резерва	+ 400 000	+ 200 000	+ 300 000	+ 100 000
Сумма резерва  на 31.12.2005г. (сальдо на счетах 95/1)	2 500 000	2 000 000	2 300 000	1 500 000
Доля перестраховщика  в резерве на 31.12.2005г. (сальдо на счетах 95/2)	900 000	800 000	1 100 000	800 000

       Отражаем  в учете бухгалтерские проводки по учету резерва незаработанной премии:

       1. Начислен резерв незаработанной  премии по состоянию на 31.12.2005г.  -  2 500 000 руб.

       95/3 РНП  -  95/1 РНП  -  2 500 000 руб.

       2. Начислена доля перестраховщиков  в резерве незаработанной премии  по состоянию на 31.12.2005г. в сумме  900 000 руб.

       95/2 РНП  -  95/3 РНП  -  900 000 руб.

       3. Списана сумма резерва незаработанной  премии по состоянию на 30.09.2005г.  в сумме 2 000 000 руб.

       95/1 РНП  - 95/3 РНП  -  2 000 000 руб.

       4. Списана доля перестраховщиков  в РНП по состоянию на 30.09.2005г.  в сумме 800 000 руб.

       95/3 РНП  -  95/2 РНП  -  800 000 руб.

       5. Списывается на финансовый результат  изменение резерва незаработанной  премии

       (2 500 000 – 900 000 – 2 000 000 + 800 000 = + 400 000 руб.)

       99  -  95 РНП  -  400 000 руб.

       Отражаем  в учете бухгалтерские проводки  по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков:

       6. Начислен резерв заявленных, но  неурегулированных убытков по  состоянию на 31.12.2005г. – 2 000 000 руб.

       95/3 РЗУ  -  95/1 РЗУ  -  2 000 000 руб.

       7. Начислена доля перестраховщиков  в резерве заявленных, но неурегулированных  убытков по состоянию на 31.12.2005г.  -  800 000 руб.

       95/2 РЗУ  -  95/3 РЗУ -  800 000 руб.

       8. Списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков  по состоянию на 30.09.2005г. – 1 500 000 руб.

       95/1 РЗУ  -  95/3 РЗУ  -  1 500 000 руб.

       9. Списана доля перестраховщиков  в РЗУ по состоянию на 30.09.2005г.  в сумме 500 000 руб.

       95/3 РЗУ  -  95/2 РЗУ  -  500 000 руб.

       10. Списывается на финансовый результат  изменение резерва заявленных, но  неурегулированных убытков

       (2 000 000 – 800 000 – 1 500 000 + 500 000 = + 200 000 руб.)

       99  -  95/3 РЗУ  - 200 000 руб.

       Отражаем  в учете бухгалтерские проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков:

       11. Начислен резерв произошедших, но  незаявленных убытков по состоянию  на 31.12.2005г.  -  2 300 000 руб.

       95/3 РПНУ  -  95/1 РПНУ  -  2 300 000 руб.

       12. Начислена доля перестраховщиков  в резерве произошедших, но незаявленных  убытков по состоянию на 31.12.2005г.  в сумме 1 100 000 руб.

       95/2 РПНУ  -  95/3 РПНУ  -  1 100 000 руб.

       13. Списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по  состоянию на 30.09.2005г. в сумме  1 800 000 руб.

       95/1 РПНУ  -  95/3 РПНУ  -  1 800 000 руб.

       14. Списана доля перестраховщика  в резерве произошедших, но незаявленных  убытков по состоянию на 30.09.2005г.  в сумме 900 000руб.

       95/3 РПНУ  -  95/2 РПНУ  -  900 000 руб.

       15. Списывается на финансовый результат   изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков

       (2 300 000 – 1 100 000 – 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.)

       99  -  95/3 РПНУ  -  300 000 руб.

       Отражаем  в учете бухгалтерские проводки по учету стабилизационного резерва:

       16. Начислен стабилизационный резерв  по состоянию на 31.12.2005г. -  1 500 000 руб.

       95/3 СР  -  95/1 СР  -  1 500 000 руб.

       17. Начислена доля перестраховщика  в стабилизационном резерве по  состоянию на 31.12.2005г. в сумме  800 000 руб.

       95/2 СР  -  95/3 СР  -  800 000 руб.

       18. Списана сумма стабилизационного  резерва по состоянию на 30.09.2005г.  в сумме 1 200 000 руб.

       95/1 СР -  95/3 СР  -  1 200 000 руб.

       19. Списана доля перестраховщика  в стабилизационном резерве по  состоянию на 30.09.2005г. в сумме  600 000 руб.

       95/3СР  -  95/2 СР  -  600 000 руб.

       20. Списывается на финансовый результат  изменение стабилизационного резерва:

       (1 500 000 – 800 000 – 1 200 000 + 600 000 = + 100 000)

       99  -  95/3 СР  -  100 000 руб. 

7. Учетная политика для целей  налогового учета.

          Страховая организация, наряду  с учетной политикой для бухгалтерского  учета, должно разработать налоговую  учетную политику. В налоговую  учетную политику в страховой  организации включаются вопросы  формирования налоговой базы  по налогу на прибыль (табл. 4).

       Таблица 4

       Налоговая учетная политика страховой организации