2) при помещении этих
товаров под иную таможенную
процедуру;
3) при задержании товаров
таможенными органами в соответствии
с главой 21 Таможенного кодекса Таможенного
союза;
4) в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 Таможенного кодекса Таможенного
союза.
Сроком уплаты ввозных таможенных
пошлин, налогов считается:
- при пользовании и
распоряжении иностранными товарами
в нарушение требований и условий
таможенной процедуры беспошлинной
торговли - день совершения действий,
нарушающих установленные требования
и условия, а если этот день
не установлен - день регистрации
таможенным органом таможенной декларации,
поданной для помещения товаров под таможенную
процедуру беспошлинной торговли;
- в случае утраты иностранных
товаров, за исключением их уничтожения
(безвозвратной утраты) вследствие
аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественной
убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и хранения
- день утраты товаров, а если
этот день не установлен - день
регистрации таможенным органом
таможенной декларации, поданной
для помещения товаров под
таможенную процедуру беспошлинной
торговли.
Ввозные таможенные пошлины,
налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих
суммам ввозных таможенных пошлин, налогов,
которые подлежали бы уплате при помещении
товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления, без учета тарифных преференций
и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов,
исчисленным на день регистрации таможенным
органом таможенной декларации, в соответствии
с которой товары помещены под таможенную
процедуру беспошлинной торговли7.
В соответствии со статьей 151
ТК РФ товары, помещенные под таможенную
процедуру беспошлинной торговли, подлежат
условному выпуску. Условный выпуск не
включен в перечень случаев, когда требуется
обеспечение уплаты таможенных пошлин,
налогов в соответствии с ТК ТС.
Тем не менее, подпунктом 5 статьи
85 ТК ТС предусмотрена возможность расширения
указанного перечня на уровне норм национального
законодательства. В соответствии с подпунктом
2 пункта 1 статьи 337 ТК РФ исполнение обязанности
уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается
в случае условного выпуска товаров.
В отношении товаров, помещаемых
под таможенную процедуру беспошлинной
торговли с 01.07.2010 года, владельцам магазина
беспошлинной торговли (МБТ) необходимо
представлять обеспечение уплаты таможенных
пошлин, налогов.
В случае окончания в переходный
период, установленный статьей 367 ТК ТС,
срока действия банковской гарантии в
качестве обеспечения уплаты таможенных
пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных
до 01.07.2010 под таможенный режим беспошлинной
торговли, владельцу МБТ необходимо представить
новое обеспечение уплаты таможенных
пошлин, налогов в соответствии с нормами
национального законодательства РФ.
В графе 47 (исчисление таможенных
платежей) декларации на товары производится
расчет таможенных платежей следующим
образом:
- 1010 (таможенные сборы за таможенное
оформление) рассчитываются и уплачиваются
в полном объеме;
- 2010 (таможенная пошлина по
единому таможенному тарифу), 5010 (налог
на добавленную стоимость) и 4010 (акциз)
рассчитываются условно, т.к. фактической
уплате не подлежат.
Согласно пп. 1 п. 3 ст.80 ТК ТС
таможенные пошлины, налоги не уплачиваются
при помещении товаров под таможенные
процедуры, не предусматривающие такую
уплату, при соблюдении условий соответствующей
таможенной процедуры.
Пример № 1
Помещение иностранных товаров
под таможенную процедуру беспошлинной
торговли ( ИМ 96)
Заполнение графы 31 (грузовые
места и описание товара)
1-шоколадные плитки с молочной
начинкой MARS 020301 MILKY WAY MINI 400гр., с маркировкой
«только для продажи в магазинах беспошлинной
торговли» упакованы в картонные коробки.
82902 – 24шт. изготовитель: MARS NEDERLAND B. V. Торговый
знак: MARS
2-1,4G – 1
2.1 - PK |
Заполнение графы 47 (исчисление платежей)
Заполнение графы 47 (исчисление платежей)
вид |
Основа начисления |
ставка |
сумма |
СП |
1010
2010
5010 |
2465,08
10,32
2711,99 |
500руб.
0,6 евро/кг.
18% |
500.00
246.91
488.16
|
ИУ
УР
УР |
Где: 1010- таможенные сборы
2010 – ввозная таможенная пошлина
5010 - НДС
СП - способ платежа
ИУ – платеж уплачивается до
выпуска товаров в полном размере исчисленной
суммы
УР – условное исчисление таможенных
пошлин, налогов и таможенных сборов исходя
из содержания таможенной процедуры, условиями
которой предусмотрено освобождение от
уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных
сборов.
В графе «В» (подробности подсчета)
указываются платежи, которые подлежат
непосредственной уплате.
1010-500.00-643-53-19.03.2013-БН |
Где: 1010 – вид таможенного платежа
(таможенные сборы)
500.00 – сумма подлежащая
уплате
643 – код валюты (рубли)
53 – номер платежного
документа
19.03.2013 – дата платежного
документа
БН – способ оплаты (безналичный
расчет)
2.2 Анализ порядка
расчета таможенных платежей
при осуществлении таможенных
операций в отношении перемещения
припасов.
При осуществлении таможенных операций
в отношении перемещения припасов, через
таможенную границу Таможенного Союза,
без уплаты налогов и таможенных пошлин,
без применения мер нетарифного регулирования,
перемещаются товары которые, согласно
п. 23 ст. 4 ТК ТС:
- необходимы для обеспечения эксплуатации
водных и воздушных судов, поездов во время
следования или при промежуточных остановках,
исключая запасные части оборудования;
- необходимы для реализации членам экипажа
и пассажирам, находящимся на водных и
воздушных судах, исключая цели потребления
данных припасов на борту судов во время
их следования;
- необходимы для потребления членами
экипажа и пассажирами, находящимися на
бортах водных и воздушных судов, работниками
бригад в поездах, независимо от того,
продаются припасы или нет.
При помещении товаров
под рассматриваемую таможенную
процедуру предоставляется освобождение
от уплаты таможенных пошлин,
налогов в следующем порядке:
- при ввозе на таможенную территорию
Таможенного Союза припасов, находящихся
на борту морских (речных), воздушных
судов, не уплачиваются ввозные таможенные
пошлины, налоги при условии,
что эти припасы остаются на борту этих
судов во время их нахождения на таможенной
территории Таможенного Союза;
- при ввозе на таможенную территорию Таможенного Союза
припасов, находящихся в поездах и необходимых для обеспечения
нормальной эксплуатации и технического
обслуживания поездов, а также предназначенных
для потребления пассажирами поездов
и работниками поездных
бригад, не уплачиваются ввозные таможенные
пошлины, налоги при условии, что эти
припасы остаются в поездах во время их
нахождения на таможенной территории
Таможенного Союза;
- при помещении иностранных товаров, предназначенных
для продажи пассажирам и членам экипажей
морских (речных), воздушных
судов без цели их потребления на борту
этих судов, под таможенную процедуру
перемещения припасов освобождение от
уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется
при условии продажи указанных товаров
за пределами таможенной
территории Таможенного Союза;
- при вывозе с таможенной территории
Таможенного Союза припасов, находящихся
на борту морских (речных), воздушных
судов, не уплачиваются вывозные таможенные
пошлины, если указанные припасы
вывозятся в количестве, соответствующем
численности пассажиров и членов
экипажей, продолжительности рейса и достаточном
для обеспечения нормальной
эксплуатации и технического обслуживания
указанных судов, с учетом припасов,
имеющихся на борту этих судов;
- при вывозе с таможенной территории
Таможенного Союза припасов, необходимых
для обеспечения нормальной эксплуатации
и технического обслуживания поездов,
а также припасов, предназначенных для
потребления пассажирами поездов и работниками
поездных бригад, не уплачиваются
вывозные таможенные пошлины, если указанные
припасы вывозятся в количестве,
достаточном для обеспечения нормальной
эксплуатации и технического обслуживания
поездов и необходимом для потребления
пассажирами и работниками поездных
бригад в пути следования, с учетом припасов,
имеющихся в этих поездах.
При вывозе товаров,
помещенных под таможенной процедурой
перемещения припасов,
освобождение от уплаты, возврат или возмещение
внутренних налогов не производятся,
если иное не установлено законодательством
о налогах и сборах государств – членов
Таможенного Союза.
Вместе с тем, подпунктом
8 пункта 1 статьи 164 Налогового
Кодекса РФ предусмотрено,
что при реализации припасов, вывезенных
с территории Российской Федерации
в таможенной процедуре перемещения припасов,
налогообложение производится по налоговой
ставке 0 процентов. В целях указанной
статьи припасами признаются топливо
и горюче-смазочные материалы, которые
необходимые для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных и морских судов,
судов смешанного
(река-море) плавания.
Таким образом, налогоплательщики,
реализующие топливо и горюче-смазочные
материалы, которые необходимы для обеспечения
нормальной эксплуатации иностранных
воздушных судов, могут реализовать
свое право на применение налоговой ставки
0 процентов и налоговых вычетов
при представлении в налоговые органы
всех документов, предусмотренных пунктом
1 статьи 165 Налогового Кодекса РФ и удовлетворяющих
вышеуказанным требованиям.
При этом, применяя указанную
норму, продавцы топлива и горюче-смазочных
материалов должны выставлять покупателям
счета-фактуры с нулевой ставкой налога
на добавленную стоимость (далее – НДС).
Налоговая ставка, в том числе
нулевая ставка по НДС, является обязательным
элементом налогообложения, и налогоплательщик
не может произвольно ее применять (изменить
ее размер в большую или меньшую сторону)
или отказаться от ее применения8.
Если продавцы реализовывали
топливо и горюче-смазочные материалы,
вывезенные покупателем с территории
Российской Федерации в таможенной процедуре
перемещения припасов, то в отношении
этих операций по реализации данных припасов
продавцы должны были выставлять покупателю
счета-фактуры с указанием в них налоговой
ставки по НДС в размере 0 процентов.
Пример №2
Помещение иностранных товаров
под таможенную процедуру перемещение
припасов (ЭК 00)
Заполнение графы 31 (грузовые
места и описание товара)
1-противоводокристаллизационная
жидкость «И-М» присадка в реактивных
топливах, добавляемая для предотвращения
образования льда в топливных системах
для заправки воздушных судов, для международных
перевозок пассажиров изготовитель ООО
«Хиатон», товарный знак: отсутствует,
марка: И-М
2-VL |
Заполнение графы 47 (исчисление
платежей)
вид |
Основа начисления |
ставка |
сумма |
СП |
1010
1010
|
|
3750 руб. |
3750.00
0 |
УН
УМ |
Где: 1010 - таможенные сборы
СП - способ платежа
УН – условное исчисление таможенных
платежей, налогов и таможенных сборов,
освобождение от которых предусмотрено
актами таможенного законодательства
ТС и законодательства государств-членов
ТС
УМ – платеж не уплачивается
или уплачивается в размере меньшем исчисленной
суммы.
Графа «В» (подробности подсчета)
не заполняется, т.к. ни один из платежей
не подлежит уплате.
Заключение.
Таможенные платежи представляют
собой денежные средства, взимаемые таможенными
органами с лиц, участвующих в процессе
перемещения товаров и транспортных средств
через таможенную границу. Уплата платежей
является одним из основных условий операций,
связанных с внешней торговлей. Правовая
основа по начислению и уплате таможенных
платежей закреплена в Таможенном кодексе
Таможенного союза.
Установление таможенных пошлин,
налогов и сборов представляет собой сложный
процесс, за счет уплаты которых пополняется
казна федерального бюджета, осуществляется
защита внутреннего рынка. Так же таможенная
пошлина является обязательным платежом
в федеральный бюджет, которая взимается
таможенными органами при ввозе товаров
на таможенную территорию таможенного
союза.
Таможенная процедура – совокупность
норм, определяющих для таможенных целей
требования и условия пользования и (или)
распоряжения товарами на таможенной
территории таможенного союза или за ее
пределами.
В данной курсовой работе были
рассмотрены таможенная процедура беспошлинной
торговли и таможенная процедура перемещения
припасов.
Таким образом, статья 302 Таможенного
кодекса Таможенного союза дает определение
беспошлинной торговле: это таможенная
процедура, при которой товары реализуются
в розницу в магазинах беспошлинной торговли
физическим лицам, выезжающим с таможенной
территории таможенного союза, либо иностранным
дипломатическим представительствам,
приравненным к ним представительствам
международных организаций, консульским
учреждениям, а также дипломатическим
агентам, консульским должностным лицам
и членам их семей, которые проживают вместе
с ними, без уплаты таможенных пошлин,
налогов и без применения мер нетарифного
регулирования.