Понятие внешнеэкономической деятельности

     Таблица 1. Пример графика документооборота для организации, осуществляющей ВЭД

     Содержащаяся  в принятых к учёту первичных  документам информация, необходимая  для отражения в бухгалтерском  учёте, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами, организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учёта.

     Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.

     Совокупность  учётных регистров и порядок  их заполнения составляют форму бухгалтерского учёта. Организация может выбрать одну из трех применяемых форм: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную форму учёта. При автоматизированной форме учёта выходные регистры либо имеют структуру журналов-ордеров и ведомостей, открываемых к ним, либо информация формируется в регистрах другой формы. При этом они должны обеспечивать соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта.

     Информация  о хозяйственных операциях произведённых  организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из регистров бухгалтерского учёта переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчёты, т.е. используются для составления бухгалтерской отчётности.

     Методы  оценки активов и  обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ № 34н). В случае многовариантности методов оценки в учетной политике необходимо указать тот, который будет использоваться.

     Выше  был перечислен ряд элементов  учетной политики, которые в первую очередь влияют на организацию учета внешнеэкономической деятельности. Кроме того, в учетной политике необходимо указать сроки проведения инвентаризации, установленные в организации, методы контроля за совершением хозяйственных операций, их оформление сотрудниками организации, установленные формы контроля за их действиями.

      6. Организация налогового учёта внешнеэкономической организации. Учетная политика для целей налогообложения 

     При ведении учёта в целях налогообложения  организации должны руководствоваться Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В нём регламентируется порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по акцизам, единому социальному налогу и др.

     Действующая система налогообложения позволяет организациям выбирать метод расчёта налогооблагаемых баз. Выбранные способы ведения учёта организации должны отразить в целях налогообложения в учётной политике.

     Требования  к учётной политике в целях налогообложения определены ст. 167 НК РФ. Принятая организацией учётная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации и применяется с 01 января года, следующего за годом её утверждения. Она является обязательной для всех структурных подразделений организации.

     Учётная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации.

     При организации налогового учёта внешнеэкономической деятельности в первую очередь необходимо учитывать её особенности, связанные с экспортом, с расчётом налогооблагаемой базы по НДС. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения обязательно должны быть освещены выбранные варианты альтернативных решений и основные моменты организации налогового учёта по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

     В отношении налога на добавленную  стоимость в учетной политике для налогообложения должны быть отражены следующие аспекты:

1. Выбор момента определения налогооблагаемой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг): по мере оплаты (т. е. по факту поступления денежных средств в кассу или на расчётный, валютный счёт организации) или по мере отгрузки (передачи) продукции, товара, выполнения работ, оказания услуг.
2. Порядок раздельн6ого учёта товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по разным ставкам налога, или не облагаемых НДС.

     В целях налогообложения прибыли обязательно должны быть определены следующие элементы:

     1. Выбор способа учёта доходов  (выручки) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав при определении налоговой базы по налогу на прибыль: метод начисления или кассовый метод.

     2. Выбор учёта доходов от реализации по разным видам деятельности, облагаемым по одной ставке налога на прибыль: совместно или раздельно.

     3. Выбор способа отражения выручки от сдачи имущества в аренду: доходы от основного вида деятельности или внереализационные доходы.

     4. Выбор способа уплаты авансовых  платежей: ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактической прибыли, авансовые платежи по итогам отчётного периода, которые уплачиваются ежемесячно, а также квартальные авансовые платежи.

     5. Выбор способа оценки сырья  и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции, выполнении работ, оказании услуг, при списании:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки последних по времени приобретений (ЛИФО);
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

     6. Выбор способа начисления амортизации основных средств: линейный, нелинейный.

     7. Применение понижающих и повышающих  коэффициентов при начислении амортизации: не применяются или применяются.

     8. Создание резерва на гарантийный  ремонт: на создаётся или создаётся.

     9. Создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли: создаётся или не создаётся.

     10. Создание резервов на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на предстоящую оплату отпусков работникам: создаются, не создаются.

     11. Выбор способа списания покупных товаров:

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

     12. Выбор метода списания стоимости  выбывших ценных бумаг:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатывается налогоплательщиком и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения. Организация может использовать в качестве регистров налогового учёта регистры бухгалтерского учёта. В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно расширить применяемые регистры бухгалтерского учёта, включив дополнительные реквизиты, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта. При этом ничто не мешает организациям использовать те формы, которые им предлагают разработчики бухгалтерских программ.

     Регистры  налогового учёта ведутся и хранятся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа и исправлений.