Таможня аванс пошлина

Понятие алкогольной продукции, используемое в налоговом законодательстве, раскрыто в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ:

«алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением  виноматериалов)».

Согласно статье 2 Федерального закона №171-ФЗ, алкогольная продукция  – это пищевая продукция, которая  произведена с использованием этилового  спирта, произведенного из пищевого сырья  и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе  водка), вино (в том числе натуральное).

В зависимости от вида алкогольной  продукции в Российской Федерации  определены разные ставки по акцизу на разные алкогольные напитки. Данные ставки постоянно меняются. На 2012 и 2013 год можно увидеть ставки в следующей таблице.

 

С 01.01.2012 г. по 31.12.2013г. включительно этиловый спирт, алкогольная продукция  облагаются по следующим ставкам  акцизов:

Виды подакцизных  товаров	Налоговая ставка за единицу измерения   (в ред. от 28.11.2011 N 338-ФЗ)
	с 01.01.2012 по 30.06.2012.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Этиловый спирт, произведенный  из пищевого или непищевого сырья, в  том числе денатурированный этиловый спирт, спирт- сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций,признаваемых объектом налогообложения акцизами  и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными.	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов  сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными  и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке .	37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	44 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	59 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9% за исключением пива, вин, фруктовых  вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного  фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	300 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9% включительно за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых  без добавления ректификованного этилового  спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или  иного фруктового сусла, и (или) винного  дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	6 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр	7 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	22 рубля за 1 литр	22 рубля за 1 литр	24 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые  на основе пива, произведенные без  добавления этилового спирта	12 рублей за 1 литр	12 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 8,6 процента	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	26 рублей за 1 литр

 

В соответствии со статьей 182 НК РФ, объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с  алкогольной продукцией: возмездная и безвозмездная реализация алкогольной  продукции на территории Российской Федерации, лицами ее производящими.

Для реализации и производства алкогольной продукции фирме  необходимо получить специальное разрешение в виде лицензий (отдельно) на производство и отдельно на реализацию алкогольных  напитков.

Выдачей лицензий и основным контролирующим органом в Российской Федерации на сегодняшний день является Федеральная служба Регулирования  Алкогольного Рынка или Росалкогольрегулирование (РАР).

В фирме, производящей алкогольную  продукцию, которая является непосредственно  объектом налогообложения в виде акциза, устанавливается специальная  служба, которая передает все данные по производству и реализации алкогольной  продукции, подлежащей обязательному  налогообложению согласно законодательству Российской Федерации в РАР.

Способом регулирования  алкогольного рынка со стороны РАР  основным является выдача специальных  подакцизных марок, которые производители  алкогольной продукции обязаны  наклеить на каждую произведенную бутылку  либо банку, согласно законодательству РФ. Перед тем как начать выпуск продукции предприятие должно в  РАР подать заполненную форму  расчета потребности в федеральных  специальных марках. (ПРИКАЗ от 19 марта 2012 г. N 60 РАР)

В соответствии со статьей 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Так например на водку и на шампанское вино акциз считается совершенно по-разному.

С 1 января 2012 года произошли  изменения в сторону увеличения ставок акциза. Основание – п. 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Федеральный закон  от 28.11.2011 г. № 338-ФЗ).

Также в силу вступил пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона № 218-ФЗ) с 1 июля 2012 г. подакцизным товаром признается алкогольная продукция, к которой относятся:

- водка, ликеро-водочные изделия, коньяки;

- вино, фруктовое вино, игристое  вино (шампанское);

- пиво, напитки, изготавливаемые  на основе пива;

- иные напитки с объемной  долей этилового спирта более  0,5 процента.

Следовательно, алкогольная  продукция с содержанием этилового  спирта от 0,5 до 1,5 процента объема готовой  продукции:

- до 1 июля 2012 г. - подакцизным  товаром не является;

- после 1 июля 2012 г. - является  подакцизным товаром.

Это означает, что операции по реализации такой продукции:

- до 1 июля 2012 г. - не подлежат  обложению акцизом;

- после 1 июля 2012 г. - подлежат  обложению акцизом.

При этом объект обложения  акцизом возникает на дату реализации алкогольной продукции. Такие операции подлежат обложению акцизом с 1 июля по 31 декабря 2012 г. исходя из объема реализованной  продукции в натуральном выражении  по ставке 270 руб. за 1 литр безводного этилового  спирта, содержащегося в данном подакцизном  товаре. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных  товаров (статья 195 НК РФ):

день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению  организации, осуществляющему их розничную  реализацию.

дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

датой получения прямогонного бензина признается день его получения  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи  подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения  недостачи (за исключением случаев  недостачи в пределах норм естественной убыли)

Датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под её юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объёма использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении  налогоплательщиком, производящим алкогольную  продукцию, в налоговые органы следующих  документов (их копий) (статья 201 НК РФ):

договора купли-продажи  виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной  продукции;

платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных  виноматериалов;

товарно-транспортных накладных  поставки виноматериалов, счетов-фактур;

купажных актов;

акта списания виноматериалов в производство.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с  подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при  реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным  товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа  текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового  и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

 

Рассмотри пример уплаты акциза ООО «Бальзам» по производству и реализации шампанских вин.

Согласно законодательству ставка акциза на шампанское 22 рубля  за 1 литр отгруженной продукции. Так  как шампанское находится в бутылке  вместимостью 0,75 л. То несложно посчитать  налог на 1 бутылку- и составит он 14,5 рубля. В октябре 2012 г. ООО «Бальзам» реализовал 2000 бутылок, то уплата акциза будет 2000*14,5 руб= 29 000 рублей.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Федеральные органы законодательной  и исполнительной власти прилагают усилия для того, чтобы упорядочить производство, и сбыт алкогольной продукции и, таким образом, существенно пополнить государственную казну.

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в  казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Плательщиками акцизов  по алкогольной продукции являются юридицеские лица, производимые данную продукцию.

Налоговая база определяется как объем реализованной алкогольной  продукции в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Эту сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты. Все вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком алкогольной продукции либо предъявленных им собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Конституция Российской  Федерации от 25 декабря 1993 года, с  изменениями от 30 декабря 2008 года. (Публикуется с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ) // Российская газета. – Федеральный выпуск № 4831 от 21 января 2009 г.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации: части первая и вторая. – М.: Проспект, КноРус, 2010. – 704 с.

3. Об акцизах: закон  РФ от 06.12.1991 г. № 1993-1. [Электронный  ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=2339

4. Дмитрий Медведев подписал  закон о новых акцизах. [Электронный  ресурс]. URL: http://www.alconews.ru/russia/2010/12/15299.php

5. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

6. Лукичев К.Е. Акцизное  обложение в российской империи. [Электронный ресурс]. URL: http://www.lawmix.ru/comm/998/

7. Миляков П. Что такое акциз? // Империя вкуса. [Электронный ресурс]URL: http://www.imperiavkusa.ru/iv/iv.php?inc=archive/063_2005_11/art_3

8. Ячменев Г.Г. Алкогольная продукция как специфический предмет налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. - 2012. - № 5. [Электронный ресурс]. URL: http://fin-buh.ru/text/33784-1.html

 

 
Пример 2. ( Если понадобиться)

Расчет суммы акциза, подлежащего  уплате в бюджет:

При решении задачи применялись  ставки и положения по исчислению акцизов по состоянию на 01.01.2010

Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2010 г.:

-отгрузил другим организациям  продукцию с объемной долей  этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42500 шт. бутылок  объемом 0,7 л.