Особенности учета реализации товаров по договору комиссии и договору поручения

«Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

возмещать поверенному понесенные издержки;

обеспечивать поверенного  средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Доверитель обязан без  промедления принять от поверенного  все исполненное им в соответствии с договором поручения.

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если в  соответствии со статьей 972 настоящего Кодекса договор поручения является возмездным. [29]

При этом коммерческому представителю  предоставляется право удерживать у себя вещи, подлежащие передаче доверителю, до выполнения последним обязанностей по компенсации понесенных таким  поверенным издержек и выплате ему  обусловленного вознаграждения.

Итак, исполнение договора поручения, рисует нам несколько иную картину:

Поверенный:

– действует всегда от имени и за счет другой стороны – доверителя и создает, изменяет, прекращает права и обязанности доверителя;

– исполняет поручение лично;

– выполняет поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания должны быть правомерными, осуществимыми, конкретными;

– должен сообщать доверителю о ходе выполнения поручения и в конце исполнения представить отчет с приложением оправдательных документов;

– передать доверителю все полученное в результате исполнения поручения. Вернуть доверенность, если срок ее не истек.

Доверитель:

– принимает исполненное по договору;

– выплачивает вознаграждение;

– возмещает необходимые издержки поверенному (может быть выдан аванс, либо расплачивается потом).

Проанализировав исполнение договора комиссии и поручения, выяснив  самое главное отличие договора поручения от договора комиссии, мы теперь можем перейти к вопросу  о прекращении договоров комиссии и поручения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Прекращение  договора комиссии и договора  поручения

 

3.1 Прекращение  договора комиссии

 

Комитент, который в отличие  от своего контрагента не всегда является профессиональным предпринимателем, вправе в любое время в одностороннем  порядке и безмотивно отказаться от исполнения договора, отменив данное комиссионеру поручение. В этом случае договор комиссии прекращается, однако в интересах комиссионера предусмотрена  обязанность комитента возместить комиссионеру все причиненные этим убытки, включая неполученные доходы в форме причитающегося вознаграждения за услуги, а также обязанность  немедленно распорядиться своим  имуществом, находящимся у комиссионера. При непоступлении указаний от комитента  комиссионер «обязан в срок, установленный  договором комиссии, а если такой  срок не установлен, незамедлительно  распорядиться своим находящимся  в ведении комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество  на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более  выгодной для комитента цене. [30]

Комиссионер же не вправе отказываться от исполнения поручения комитента  в одностороннем порядке, если только такое право прямо не предусмотрено  для него в договоре.

Иное дело договор комиссии, не содержащий указания на срок его  действия. Здесь в силу данного  обстоятельства «когда договор комиссии заключен без указания срока его  действия, комитент должен уведомить  комиссионера о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения  договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора расходы. [31]

Как мы видим во всех случаях  комиссионеру причитается вознаграждение за уже совершенные им для комитента  сделки и компенсация расходов, фактически понесенных до момента прекращения  договора.

Договор комиссии прекращается также в случаях прекращения  деятельности комиссионера, в частности  при его банкротстве либо смерти гражданина-комиссионера или признания  его недееспособным, частично дееспособным или безвестно отсутствующим (поскольку  при этом он не в состоянии исполнять  поручение по совершению сделок). [32] Рассматриваемый договор прекращается также в случаях ликвидации юридического лица – любой стороны данного  договора. Реорганизация юридического лица – комиссионера или комитента, а также смерть гражданина-комитента, признание его недееспособным или  частично дееспособным либо безвестно  отсутствующим сами по себе не прекращают действие договора комиссии, ибо отсутствие лично-доверительных отношений между  его участниками не исключает  здесь правопреемства.

Итак, мы видим, что прекращение  договора комиссии имеет следующие  характерные черты:

– комиссионер может отказаться от договора, если:

а) предусмотрено договором;

б) договор без указания срока (с уведомлением за 30 дней до прекращения  договора);

– комитент может в любое время отказаться от договора (за 30 дней). При этом он обязан выплатить вознаграждение (пропорционально исполненному) и возместить расходы комиссионера.

 

 

 

3.2 Прекращение договора поручения

 

Поскольку доверитель лишен  возможности постоянно контролировать действия своего поверенного, но автоматически  становится стороной заключенных им сделок, принимая на себя не только вытекающие из них права, но и обязанности, во взаимоотношениях участников договора поручения необходима высокая степень  доверия. Утрата доверия к своему контрагенту любым из участников договора должна влечь его прекращение. Поэтому отношения сторон договора поручения носят лично-доверительный (фидуциарный) характер, наиболее отчетливо  проявляющийся в возможности  одностороннего безмотивного отказа от его исполнения.

В изъятие из общих правил гражданского права договор поручения  может быть прекращен в любой  момент как отменой поручения  доверителем, так и отказом поверенного  от его исполнения, причем не только без сообщения мотивов, но и без  возмещения причиненных этим убытков:

«Отмена доверителем поручения  не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному  прекращением договора поручения, за исключением  случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных  доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного  в условиях, когда доверитель лишен  возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого  представителя». [33]

Например, поверенный отказывается от исполнения договора поручения в  тот момент, когда доверитель находится  в длительной заграничной командировке и не имеет возможности оперативно 
согласовать замену или подобрать другого представителя. В результате отказа поверенного доверитель несет убытки, вызванные несвоевременной передачей имущества, задержкой с оплатой необходимых расходов по содержанию имущества и т.п. Поскольку положение доверителя не позволяло ему в этот момент иным образом защитить свои интересы, поверенный обязан будет возместить доверителю убытки.

Право на возмещение убытков, вызванных односторонним прекращением договора, получает только доверитель, лишенный таким отказом возможности  иным образом обеспечить свои интересы, то есть поставленный тем самым в  особо затруднительное положение. При этом «доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно». [34]

В отношениях коммерческого  представительства, для которых (как  для разновидности предпринимательства) фидуциарность не является определяющей чертой, правила об одностороннем  отказе от договора ужесточены. Во-первых, такой отказ допускается при  условии предварительного уведомления  об этом контрагента не менее чем  за 30 дней. Только при реорганизации  юридического лица, являющегося коммерческим представителем, его контрагент-доверитель вправе отменить свое поручение без  предварительного уведомления (поскольку  закон в этом случае особо охраняет интересы кредиторов реорганизуемой организации). Во-вторых, односторонний отказ от исполнения договора любого участника  коммерческого представительства  становится основанием для требования о полном возмещении убытков, причиненных  контрагенту.

Однако независимо от того, какая из сторон стала инициатором  расторжения договора (и независимо от причины ее действий), доверитель в любом случае обязан возместить поверенному фактически понесенные издержки, а при возмездном характере  взаимоотношений – уплатить соответствующую  часть вознаграждения. Со своей стороны, поверенный при расторжении договора обязан передать доверителю фактически полученные результаты своей деятельности.

Лично-доверительный характер взаимоотношений сторон данного  договора исключает возможность  правопреемства по их обязательствам, даже если наследник или опекун (попечитель) гражданина, участвующего в договоре, либо правопреемник юридического лица – контрагента выразят желание  продолжить отношения поручения. В  этом случае необходимо будет заключить  новый договор между участниками. Поэтому договор поручения прекращается не только отказом одной из сторон от его исполнения, но и ее смертью, признанием ее недееспособной, ограниченно  дееспособной или безвестно отсутствующей (если речь идет о гражданине) либо реорганизацией или ликвидацией юридического лица – контрагента. Кроме того, он прекращается в случае объявления одной из сторон банкротом, что очевидно не только для  случаев возмездного (как коммерческого, так и общегражданского) представительства, но и в безвозмездных отношениях поручения. Ведь гражданин или юридическое  лицо, объявленные банкротами, по сути, ограничиваются в своей дееспособности. [35]

«В случае смерти поверенного  его наследники обязаны известить  доверителя о прекращении договора поручения и принять меры, необходимые  для охраны имущества доверителя, в частности сохранить его  вещи и документы, и затем передать это имущество доверителю.

Такая же обязанность лежит  на ликвидаторе юридического лица, являющегося поверенным» [36], то есть на наследниках гражданина-поверенного или ликвидаторе юридического лица, бывшего поверенным, лежит такая обязанность.

Анализ вышеизложенного  позволяет нам выявить характерные  черты прекращения договора поручения:

– исполнение договора поручения;

– смерть лица (ликвидация субъекта), при этом отсутствует правопреемство;

– отмена поручения доверителем, отказ поверенного – в любое время.

Не предусмотрено возмещение убытков, кроме коммерческого представительства. 30 дней – предупреждение одной стороны  другой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Особенности  учета реализации товаров по  договору комиссии и договору  поручения.

 

Отсутствие у комиссионера или поверенного права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.

Из системы забалансовых счетов только один счет - 004 "Товары, принятые на комиссию" специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана  счетов счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения  и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе  забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане  счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное  хранение".

Для наглядности, бухгалтерского учета поступления и реализации товаров рассмотрим следующий пример:

организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера. 
В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за     354 000 рублей (в том числе НДС - 18 %). Сумма вознаграждения А составляет 10 % от цены реализации товаров. 

Отразим поступление и  реализацию товаров в бухгалтерском  учете организации А.

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию"

- отражается поступление  партии товаров от организации  В - 354 000 рублей

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 35400 рублей

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

- 318600 рублей - отражается  продажа товаров покупателям;