Учёт и аудит заработной платы

заработка каждого работника и  общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная

ведомость.[15] Основанием для

составления расчетной ведомости  служат следующие первичные документы:

- табель учета использования  рабочего времени;[16]

- справки-расчеты на отдельные  вилы доплат, сумм дополнительной  заработной

платы и пособий по временной  нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания

из заработной платы;

- платежные ведомости[17] или расходные кассовые ордера[18] на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО  ТК “Терем”  указаны показатели, связанные  с

выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в  получении.

Сотрудники получают заработную плату  в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с

момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной

ведомости против Ф.И.0. работника специальным  штампом иди от руки делается

отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной  ведомости кассир делает запись о  ее закрытии.

При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной

платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость  и реестр не выданной заработной платы  передаются

кассиром в бухгалтерию ТК “Терем”. После их проверки бухгалтер выписывает

расходный кассовый ордер на сумму  выданной заработной платы, оформляет  и

передает его в кассу для  составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки  заработная плата, подлежит возврату на

расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными

указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может  направлять

на погашение задолженности  предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать

их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета  при увольнении оформляется либо расходным

ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной

бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет

осуществляется на бланках типовых  межведомственных форм, а также бланках,

разработанных бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-

ордере № 10-с.

Синтетический учет расчетов с работниками  по оплате труда ведется на сч. 70

"Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный,  входит в группу

счетов расчетов. На этом счете  отражается состояние расчетов с  работниками

как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия  по всем

видам выплат.

Начисление заработной платы и  других видов выплат отражается по кредиту счета

70.

Так за май 2001 года начислена заработная плата в сумме 69000 рублей.

Дт 20 Кт 70 - 69000 руб.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не

включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь,

единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой

прибыли.

Начисление сумм пособий по временной  нетрудоспособности, пособий по

беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным

страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом  сч. 69 "Расчеты

па социальному страхованию  и обеспечению" по соответствующим  субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах,

предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д.,

выплаченные наличными, отражаются в  корреспонденции с кредитом сч. 50

"Касса". Если вместо выдачи  наличными заработная плата перечисляется  со счета

предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51

"Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного  налога отражаются в корреспонденции  с кредитом

сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному

налогу".

Суммы   удержаний   по   исполнительным   листам   отражаются   в

корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты  с разными дебиторами к кредиторами"

по субсчету “Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным листам”. В

корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная

заработай плата" отражается в учете  депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы  работников в возмещение потерь от брака,

отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения  подотчетных сумм, не возвращенных в

установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с

кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

                2.3.Виды удержаний из заработной  платы и их учет               

В соответствии с Инструкцией о  составе фонда заработной платы

[19], расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты

работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального

характера; расходы, не   относящиеся    к    фонду    заработной   платы   и

выплатам   социального характера.

Удержания- это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно

нормативных или иных установленных  законом документов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы:

обязательные, действующие для  всех или для подавляющего большинства

сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных  сотрудников

и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам,

возврат сумм, излишне выплаченных  в результате неверно произведенных  расчетов,

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по

исполнительным листам, удержания  за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне

выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Сумма начисленной заработной платы  в ООО ТК “Терем”   не выдается на руки

работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и

удержания. Бухгалтерия ООО ТК “Терем”  производит расчет и перечисление по

назначению всех удержаний и  вычетов.

     Удержание подоходного налога

Подоходный налог взимается  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ

часть 2, Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

[20] Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по

применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

[21] Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является

совокупный доход, полученный за календарный  год. Датой получения дохода при

этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или

безналичным путем (то есть в порядке  перевода на счет гражданина).

Удержанный подоходный налог (дебет  счета 70, кредит счета 68) перечисляется  в

бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического

получения в банке наличных средств  на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником в ООО ТК “Терем”  с

начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный

законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей

и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В текущем году, в соответствии со 2частью НК каждый работник ООО ТК «Терем»

имеет стандартный налоговый вычет  в размере 400руб. в месяц независимо от

количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в

котором его заработная плата превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются

стандартные вычеты. На каждого иждивенца  полагается стандартный вычет в  сумме

300 руб. в месяц до того момента,  пока з\плата не превысит 20000 руб.

Совокупный годовой доход-все  доходы, полученные работником на предприятии  за

год.

     Таблица 2.5.Ставки налога на доходы физических лиц (c 01.01.2001)

    

Виды дохода	Ставка налога
1. Для всех видов облагаемых  доходов, кроме указанных в  п. 2 и п. 3	13 %
2. Для доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
В отношении доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30 %

 

Перечень выплат членам трудового  коллектива, которые не включаются в

совокупный годовой доход работника:

- государственные пособия по  беременности и родам, на рождение  ребенка, на

погребение и другие, предусмотренные  законодательством, за исключением

пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые работниками  возмещение ущерба, причиненного им увечья

либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими  трудовых

обязанностей;

     ^- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды

денежной компенсации, выплачиваемой  высвобождаемым работникам при их увольнении

с предприятий в соответствии с  действующим законодательством  о труде;

- компенсационные выплаты работникам  в пределах норм, установленных

действующим законодательством и  др.

Совокупный доход физических лиц  дополнительно уменьшается на:

- суммы, перечисленные по заявлениям  на благотворительные цели;

- суммы, направленные на новое  строительство или приобретение  жилого дома,

квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется  в

пределах пяти тысячекратного размера  установленного минимума заработной платы

за каждый год в течение трех лет;

- суммы расходов на содержание  детей и иждивенцев в пределах  установленного

минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого

ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов  и учащихся дневной формы обучения

до 24 лет, а также на каждого другого  иждивенца, не имеющего самостоятельного

дохода, независимо от того проживает  или нет иждивенец с лицом, его

содержащим;

- суммы, передаваемые в качестве  добровольных пожертвований в  избирательные

фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти

субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного

самоуправления

Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием  детей,

предоставляется обоим родителям.

Ставка подоходного налога зависит  от размера налогооблагаемого дохода. Сумма

подоходного налога исчисляется в  целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают работники  бухгалтерии ООО ТК “Терем” по

истечении каждого месяца с суммы  налогооблагаемого совокупного  дохода

физического лица с начала года, с  зачетом удержанной за тот же период суммы

налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику

бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит по окончании года исходя из совокупного

годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка  на другие

цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна

быть перечислена не позднее  дня, следующего за днем выплаты или  натуральной

выдачи. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за