Учёт и аудит заработной платы

того, внутренний аудит направлен  в первую очередь на оказание помощи

проверяемому подразделению, а  ревизия - на выявление недостатков  с целью их

устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний

аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое

положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее

законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых

случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских

проверок с вытекающей отсюда экономией  средств на оплату услуг привлеченных

аудиторов.

     Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую

деятельность аудиторов и аудиторских  фирм по проведению проверок,

консультированию клиентов с целью  подтверждения достоверности  бухгалтерской

отчетности и повышения эффективности  финансово-хозяйственной деятельности

предприятий. Поскольку каждая аудиторская  проверка ограничена во времени,

аудитору всегда важно четко  определить её цели, безошибочно выбрать  исследуемые

объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные

аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования

объективного заключения.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо,

чтобы последовательно выполнялись  основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического

пособия по аудиту Камышанов П.И.[39]

делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление  с экономикой и программы проверки,

- документирование и оформление  результатов - проведение аудиторских

процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование

информации для руководства  проверяемого  предприятия, оценка результатов

проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и  Константинова

Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа

таких различных по содержанию и  продолжительности проведения элементов  аудита

как получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского

заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

подготовка и планирование аудиторской  проверки, выполнение аудиторских процедур

и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

[40]

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном

планировании и подготовке. Поэтому  первым (начальным) этапом аудиторской

проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в

каждом конкретном случае зависят  от условий работы с клиентом, планированию

уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени,

затрачиваемого на аудиторскую  проверку ( при повторном аудите - 5-10%)

[41]. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики,

составление общего плана аудиторской  проверки, разработка аудиторской

программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать  ряд принципов, к которым относятся

комплексность, непрерывность и  оптимальность. Так, комплексность  подразумевает

взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования. Непрерывность -

установление сопряженных заданий  группе аудиторов и увязка этапов планирования

по срокам и смежным хозяйствующим  субъектам. Под оптимальностью планирования

понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта

общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных

аудиторской организацией[42].

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное планирование,

2.) подготовка и составление  общего плана,

3.) подготовка и составление  программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской

организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  ТК «Терем»,

должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству  о

согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение

ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После  этого

обычно аудитор проводит предварительное  планирование и знакомство с

организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит

обоюдное знакомство потенциальных  партнеров: аудиторской организации  и

потенциального клиента, обмен  информацией, которая позволила  бы каждой из

сторон (в первую очередь аудиторской  организации) принять решение о

принципиальной возможности и  целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять

решения:

- о принципиальной возможности  аудита бухгалтерской отчетности  ООО  ТК «Терем»;

- о принципиальной возможности  сотрудничества с ООО ТК «Терем»;

- о наличии в аудиторской   организации необходимых ресурсов  для качественного

аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки  у данного клиента и возможного  использования её

результатов;

- определение отраслевых особенностей  и специфики деятельности предприятия-

клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних

предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и  другими

внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения  руководителей, квалификации учетного

персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с  условиями производства, уровнем  обеспечения

сохранности активов через посещение  и осмотр основных производственных и

складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими  заключениями, отчетами внутренних

аудиторов, материалами налоговых  проверок;

- выяснение характера и проблем  взаимоотношений с налоговыми  органами,

банками, партнерами, акционерами  и другими пользователями финансовой

отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное  знакомство с состоянием

бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте  от третьих лиц (других аудиторов,  различных

организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости  и сложности аудита, а также

аудиторского риска;

- оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения

наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её

законодательного регулирования  и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную  политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов,  консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных  исков;

- информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных

складов.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется

график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК

«Терем») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного

аудита) и его связь с текущем  расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на

основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы

внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия  и

действенности аудита аудитор может  предварительно согласовать свой план с

клиентом.

              Таблица 3.1.Общий план инициативного  аудита расчетов             

                      по  заработной плате в ООО  ТК «Терем»                     

    

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностьюТК «Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров  А.Н.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень существенности			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности  расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки  организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета  показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного  влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.01-12.01		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов  проверки	14.01.		Пономарева Е.В. Буров  А.Н.

 

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой

детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для

практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией

и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код  каждой

проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может  составляться в

виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора  информации о

функционировании системы внутреннего  контроля предприятия) и в виде программы

проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры

сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления  и

оформления плана и программы  проверки аудитор определяет самостоятельно.

       Таблица 3.2.Программа  проведения аудиторской  проверки  расчетов по      

                       заработной  плате в  ООО  ТК «Терем»                      

    

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров  А.Н.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита, рабочая  документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной  деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.01		Пономарева Е.В	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной  з/пл.	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ  их распределения и достоверности  отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый  период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет

 

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.