Финансы и финансовая деятельность государства

б) Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), путем занижения сокрытия налоговой базы влекут наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины).

Эти два состава правонарушения причиняют вред непосредственно налоговым правоотношениям и могут совершаться как путем действия, так и бездействия.

К разряду противоправных деяний, косвенно посягающих на общественные отношения в области экономического обеспечения внутренних и внешних функций государства, можно отнести и некоторые другие деяния, статьями КоАП.

В соответствии с п. 12 ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», ей 20 декабря 1999 г. (в редакции от 5.01.2008г.) налоговыми органами налагаются административные штрафы:

– на должностных лиц предприятий, виновных в неполном и несвоевременном перечислении удержанных сумм в бюджет, в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

– на руководителей и других должностных лиц предприятий, а также физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, не выполняющих требований должностных лиц инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В случае невыполнения постановления начальника (его заместителя) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о взыскании административного штрафа с заработка руководителей или должностных лиц штраф взыскивается в бесспорном порядке с предприятия, организации или учреждения с последующим возмещением ущерба за счет виновного лица.

При неуплате физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, административных штрафов эти суммы взыскиваются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

4. Уголовная ответственность

За совершение уголовного преступления в налоговой сфере ответственность наступает в соответствии со статьей 243 – «Уклонение от уплаты налогов», которая предусматривает применение уголовного наказания в виде:

– лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

– ареста на срок до шести месяцев;

– ограничения свободы на срок до трех лет;

– лишения свободы на срок до трех лет.

Указанные виды наказания применяются к лицу, виновному в уклонении от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекших причинение ущерба в крупном размере.

В соответствии с уголовным законодательством крупным размером причинения ущерба признается ущерб, причиненный на сумму, в двести пятьдесят и более раз превышающую минимальную заработную плату, установленную на момент совершения преступления.

Если указанные в части первой анализируемой статьи действия повлекли причинение ущерба в особо крупном размере, которым в соответствии с уголовным законодательством признается ущерб, причиненный на сумму, в тысячу и более раз превышающую минимальную заработную плату, установленную на момент совершения преступления, то к лицу, совершившему указанные деяния, применяются следующие виды уголовного наказания:

– ограничение свободы на срок до пяти лет;

– лишение свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

Противоправные деяния, предусмотренные анализируемой статьей, могут совершаться только умышленно путем активных действий, и направлены на неосновательное обогащение лица, виновного в их совершении, за счет денежных средств, не перечисленных в государственный бюджет.

Косвенно влияющими на установленный порядок налогообложения можно признать деяния, ответственность за которые предусмотрена следующими статьями Уголовного кодекса Республики Беларусь:

Статья 224 – «Незаконное открытие счетов за пределами Республики Беларусь» предусматривает уголовное наказание за те же деяния, которые предусмотрены статьей 151 КоАП, если они совершены в течение года после наложения административного взыскания, т.е. анализируемая статья имеет административную приюдицию.

За совершение указанного преступления предусмотрены следующие виды уголовного наказания:

– штраф;

– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

– ограничение свободы на срок до трех лет,

– лишение свободы на срок до двух лет.

Статья 233 – «Незаконная предпринимательская деятельность» предусматривает применение мер уголовного наказания за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии), чем наносят неоспоримый вред общественным отношениям в области финансового обеспечения функций государства. Причинение вреда общественным отношениям в области финансового обеспечения государства заключается в том, что занимаясь предпринимательской деятельностью без государственной регистрации, осуществляющее ее лицо не ведет бухгалтерского учета своих доходов не стоит на учете в налоговой инспекции, в связи с чем получает иные доходы, с которых не уплачивает в государственный бюджет, установленные налоговым законодательством налоги.

Рассматриваемое преступление имеет три степени тяжести с применением различного наказания:

1) осуществление указанной деятельности, сопряженное с получением дохода в крупном размере, наказывается:

– штрафом;

– лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

– арестом на срок до шести месяцев;

– ограничением свободы на срок до двух лет;

– лишением свободы на срок до трех лет.

2) осуществление указанной деятельности, сопряженное с получением дохода в особо крупном размере либо лицом, ранее судимым за 
совершение указанного деяния, наказывается:

3) ограничением свободы на срок до пяти лет;

– лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определи деятельностью или без лишения.

4) осуществление указанной деятельности, организованной группой лиц наказывается:

– лишением свободы на срок от двух до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

Статья 235 – «Легализация («отмывание») материальных ценностей, приобретенных преступным путем» устанавливает уголовную ответственность за совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами, ценными бумагами, иным имуществом, приобретенным заведомо преступным путем, за использование указанных материальных ценностей для осуществления предпринимательской или иной хозяйственной деятельности с целью утаивания или искажения природы, происхождения, местонахождения, размещения, движения или действительной принадлежности указанных материальных ценностей или соотносимых с ними прав.

За совершение предусмотренных данной статьей деяний определены следующие виды утоловного наказания:

– штраф;

– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

– ограничение свободы на срок до четырех лет;

– лишение свободы на срок до четырех лет.

Совершение указанных действий повторно, либо должностным лицом с использованием своих служебных полномочий, либо в особо крупном размере наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации.

Указанные действия, совершенные организованной группой, наказываются лишением свободы на срок от трех до десяти лет с конфискацией имущества или без конфискации.

Общественным отношениям в области финансового обеспечения функций государства может причиняться ущерб и некоторыми другими деяниями, предусмотренными УК. К ним относятся деяния, предусмотренные:

– статьей 238 – «Ложное банкротство»;

– статьей 240 – «Преднамеренное банкротство».

Таким образом, противоправные деяния в налоговой сфере, ответственность за которые предусмотрена нормами административного и уголовного права направлены на сокрытие доходов от налогообложения путем недоплаты налоговых платежей в государственный бюджет Республики Беларусь.

73