Аудит аренды и лизинговых операций

Для того чтобы заключить  договор лизинга, необходимы копии  основных идентификационных документов участников сделки: устава, свидетельства  о государственной регистрации, учредительного договора, свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, протокола (или иного документа), подтверждающего полномочия конкретного  исполнительного органа, а также  копия паспорта руководителя.

Договор лизинга заключается  в письменной форме и может  включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся  работы и услуги, без оказания которых  невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных  и пусконаладочных работ в  отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор лизинга  предусматривает переход в последующем  права собственности на имущество  к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые  права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения  купли-продажи преобладают в тех  случаях, когда сроки, на которые  предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации  предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной  для договора купли-продажи.

Содержание договора лизинга  должно соответствовать требованиям  статьи 15 Закона о лизинге, в нем  должны быть указаны данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю  в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд нечетких формулировок, которые  проявляются, в частности, при идентификации  термина «затраты лизингодателя, связанные  с приобретением предмета лизинга».

В этом вопросе логично  руководствоваться нормативными документами  бухгалтерского учета, например Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», согласно которым, затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. -2010. -№ 2.- С. 47..

Нечеткость формулировок Закона о лизинге в том, что  в лизинговом платеже покупная стоимость  предмета лизинга (лизингового имущества) может быть продублирована три раза: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию  лизингового имущества; в составе  выкупной цены предмета лизинга. В то время как ГК РФ в главе 34 указывает, что покупная стоимость лизингового  имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).

Целью аудиторской проверки лизинговой компании является выражение  аудитором мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В связи  с этим аудиторам при проведении проверки следует понимать и правильно  оценивать особенности проявления лизинговых сделок, вызванные девальвационными процессами в экономике.

Дело в том, что договоры лизинга, по которым кредиты были получены в валюте, оказались в  большинстве случаев убыточными - в частности, для тех компаний, которые согласовали с клиентами  графики платежей в рублях.

Убытки по подобным операциям  могут носить мнимый характер. При  заключении сделки и оформлении договора лизинга стоимость объектов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя (лизинговой компании), показывается в  рублях и в подавляющем большинстве  случаев при отражении в бухгалтерской  отчетности не переоценивается по справедливой стоимости (в отличие от организаций, ведущих бухгалтерский учет и  составляющих отчетность по МСФО). В  то же время, если у лизинговой компании есть валютные обязательства, например кредит, полученный в иностранной  валюте, создается балансовое несоответствие между объемом активов и пассивов, что может привести к появлению  так называемого технического убытка в финансовой отчетности. Такой убыток не отражает реального финансового  состояния лизинговой компании.

Аудиторам необходимо правильно  оценить характер убытков, выявить, являются ли они действительными  или мнимыми, и дать корректную формулировку в аудиторском заключении.

Еще одним проблемным моментом является то, что в ходе аудиторской  проверки аудиторы должны изучить действующую  систему учета лизинговых сделок, оценить ее адекватность проведенным  операциям и ожидаемым налоговым  последствиям. Выполнение этой части  программы аудита достаточно сложно, так как методическая база учета  лизинговых операций на сегодняшний  день представлена Указаниями об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга». «Возраст» этого документа, а  также то, что приведенные в  нем корреспонденции счетов составлены по недействующей редакции Плана  счетов бухгалтерского учета, не позволяют  полноценно использовать Указания для  учета лизинговых операций современного уровня сложности.

В ходе анализа существующего  порядка отражения в бухгалтерском  учете отдельных лизинговых операций наблюдается использование корреспонденций  счетов, которые не только не предусмотрены  Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но и по-разному формируют  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопрос отсутствия в российских правилах бухучета специфических норм по учету лизинговых операций поднимается  участниками рынка уже давно, но безрезультатно. По нашему мнению, представляется необходимым разработка специальных  правил учета лизинговых сделок с  учетом международного опыта.

Заключение

Таким образом, на основании  вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

У продавца лизингового имущества  последнее могло числиться в  составе основных средств, поэтому  приемка-передача такого лизингового  имущества оформляется актом  по форме ОС-1. Если лизинговое имущество  числится в составе материалов, готовой  продукции и товаров, то в качестве первичных документов могут применяться  разные специализированные и унифицированные  формы учетной документации. Общие  требования к их составлению установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной  операции;

· измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных  лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, обязательными реквизитами  дополнительно признает код формы, документа, а также расшифровки  подписей ответственных лиц.

В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавец продает лизинговое имущество лизингодателю, но может  отпустить лизинговое имущество (предмет  лизинга) в соответствии с условиями  договора купли-продажи или лизингодателю, или лизингополучателю. Раз покупателем  является лизингодатель, то в договоре купли-продажи плательщиком будет  назван лизингодатель, но грузополучателем может быть назван лизингополучатель. При отправке транспортом общего пользования документом, подтверждающим передачу предмета лизинга лизингополучателю, являются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные или  квитанции, а также другие аналогичные  документы. Если лизингополучатель  получает предмет лизинга на складе продавца и это предусмотрено  договором купли-продажи, то представитель  лизингополучателя предъявляет  продавцу доверенность своей организации.

Если же представитель  лизингополучателя получает предмет  лизинга на складе продавца по поручению  лизингодателя (в договоре купли-продажи  грузополучателем назван лизингодатель), то он предъявляет доверенность лизингодателя. В этом случае он отчитывается перед  лизингополучателем, расписывается в первичных документах, выписываемых лизингодателем, а доверенность лизингополучателя оставляет на складе лизингодателя.

Получение предмета лизинга  лизингополучателем на складе продавца должно быть предусмотрено договором  лизинга (ст. 668 ГК РФ) и договором  купли-продажи (в противном случае продавец, не включивший расходы на доставку предмета лизинга в его  цену, может задержать доставку лизингового  имущества до лизингополучателя).

Лизингополучатель обязан получить не только предмет лизинга, но и техническую  документацию (технический паспорт  и т.п.). Место нахождения технического паспорта определяется графиком документооборота -приложением к учетной политике. Для внесения в инвентарную карту сведений о характеристике объекта учета в бухгалтерию передается техническая документация или ее копия.

Если в товарно-транспортной накладной или в акте по форме  ОС-1 расписался экспедитор лизингополучателя, то материально ответственное лицо расписывается в получении предмета лизинга в документах, предусмотренных  графиком документооборота (в приходном  ордере, если поступило оборудование к установке; в акте по форме ОС-1, если поступило оборудование, не требующее  монтажа, и т.д.).

В дальнейшем аудитор проверяет  правильность ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. № 352-ФЗ)//Российская газета. № 238-239, 08.12.1994.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 1. от 31.0.1998 г.  № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.)//Российская  газета. № 148-149, 06.08.1998.

3. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О  финансовой аренде (лизинге)» (в  ред. от 29.12.2009 г. № 122-ФЗ).

4. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - СПб.: Питер, 2008.

5. Богданов П. Лизинг - знакомый незнакомец // Спутник главбуха. - 2009. - №1.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. - М.: АСТ, 2008.

7. Воронин С.В. Курсовые  разницы и валютные операции  в условиях кризиса // Главбух. - 2009. - № 18.

8. Захарьин В.Р. Безналичные  расчеты: Правила осуществления  и отражения в учете // Современный  бухучет. - 2005. - № 11.

9. Иванов Н.Г. Аудиторская  проверка кассовых операций // Бухгалтерский  учет. - 2010. - № 2.

10. Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. -2 издание; дополненное и переработанное. - М.: Джангар, 2009.

11. Ковалев О.В., Константинов  Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Приор, 2010.

12. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009.

13. Костюк Г.М. Аудиторская  проверка счетов организации в банках // Бухучет. - 2008. - № 19.