Бюджетирование как составная часть финансового менеджмента

Содержание

Введение

В современных условиях руководители предприятий должны располагать надежным инструментарием средств, позволяющим им планировать финансовые потоки, анализировать текущее финансовое состояние и принимать верные решения. Одним из таких инструментов финансового планирования и контроля является система бюджетирования и использование методов управления, основанных на формировании различных видов бюджетов. Действительно, разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) или бюджетирования является важнейшей составляющей деятельности предприятий любых отраслей экономики.

Особенно это актуально для предприятий, работающих в сфере оптовой и розничной торговли, с одной стороны, обязанных гибко приспосабливаться к изменениям рыночной конъюнктуры, с тем, чтобы удовлетворить спрос и обеспечить оптимальную оборачиваемость материальных ресурсов, а с другой, зависимых от объемов финансовых ресурсов как собственных, так и привлеченных, находящихся в их распоряжении. Все это требует соответствия подсистемы финансового планирования предприятия текущим реалиям.

Во многих случаях финансовые планы основываются на недостоверной информации, при этом она может быть искажена как по субъективным, так и по объективным причинам. Так, на большинстве предприятий руководители, с целью минимизации налогообложения, практикуют занижение или сокрытие различными способами полученных доходов. Стремление к детализации финансового плана обусловливает разработку, расчет и поверхностное использование явно избыточного количества финансовых коэффициентов, в то время как показывает зарубежная практика, обычно бывает достаточно использовать не более 2-3 показателей по каждому аспекту финансовой деятельности предприятия. С другой стороны, во многих случаях на практике, финансовое планирование сводится к упрощенной методике, в результате чего обоснованность планов значительно снижается. Постоянные и серьезные изменения в экономике, законодательстве и нормативной документации заведомо искажают результаты финансовой деятельности компаний и создают проблемы для построения обоснованных финансовых планов. Все это требует постоянного совершенствования процесса финансового планирования на предприятиях и адаптации процедур бюджетирования к изменениям, происходящим во внешней среде. При этом необходимо использовать как накопленный в течение рыночных преобразований отечественный опыт финансового планирования и бюджетирования, так и методики и подходы, апробированные и отлаженные в странах с развитой рыночной экономикой, ценность которых будет постоянно расти по мере совершенствования рыночных механизмов, внедрении международных стандартов отчетности и международной интеграции предприятий отечественного бизнеса.

Исходя из вышеизложенного, тема, связанная с изучением особенностей бюджетирования как составной части финансового менеджмента на современном предприятии является весьма актуальной.

Объектом настоящей работы выступает бюджетирование. Предметом изучения являются особенности системы бюджетирования как составной части финансового менеджмента.

Цель работы – проанализировать особенности бюджетирования как составной части финансового менеджмента. Для достижения этой цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть  понятие, задачи, функции и принципы  бюджетирования как прогрессивного  метода финансового планирования;

- проанализировать  основные виды бюджетов предприятия  и методы их составления;

- изучить  этапы процесса бюджетирования;

1. Понятие, задачи, функции и принципы 
бюджетирования

В современных условиях становится очевидным, что для выживания и сохранения долгосрочной конкурентоспособности предприятия должны постоянно адаптировать свою деятельность к условиям рыночного окружения. В такой ситуации все большее значение приобретает совершенствование системы управления деятельностью субъектов хозяйствования, создает реальную основу для успешной реализации их общих хозяйственных целей и миссии в целом. Как один из эффективных направлений совершенствования системы управления на микроуровне предлагается использование бюджетирования.

Как свидетельствуют обзор толкований терминов «бюджет» и «бюджетирование» в литературных источниках и проведенное исследование, в настоящее время отсутствует однозначность и единство подходов к трактовке этой категории. И.Т. Балабанов считает, что понятия «план» и «бюджет» являются, по сути, достаточно близкими [3, с. 42]. В нашей стране чаще всего используется термин «план», а в английском языке термин «бюджет», а вся процедура планирования называется бюджетированием. Л.С. Васильева рассматривает бюджет не как синоним понятия «план», а как количественное выражение плана [9, с. 62].

Согласно определению Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США) бюджет – это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый на определенный период, обычно показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели» [4, с. 118]. По мнению Г.А. Саймона, «бюджет представляет собой план, выраженный в количественных (обычно денежных) показателях, охватывающих заданный период времени (как правило, год)» [20, с. 120]. Не менее точное определение дает английский экономист Л. Бернстайн, объясняя термин «бюджет» как «... количественный план деятельности предприятия и выполнения программ, который представляет собой связанный набор финансовых (активы, собственный капитал, доходы и расходы и т. д.) и (или) натуральных (объем произведенной продукции и оказанных услуг и др.) экономических показателей деятельности компании ...» [5, с. 148]. По егох мнению, бюджет описывает «... цели компании в сроках выполнения конкретных финансовых и операционных задач ...». Аналогичной точки зрения придерживается М. Армстронг, определяющий бюджет как план действий, который прогнозирует будущие экономические операции, хозяйственную деятельность и результаты в различных показателях [1, с. 72].

Термин «бюджет» в последние годы также рассматривается в работах российских экономистов. Так, В.Г. Артеменко рассматривает бюджет предприятия как «... количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей ...» [2, с. 26], что практически совпадает с мнением американских практикующих бухгалтеров. Аналогичное определение дает В.В. Бочаров, который рассматривает бюджет как «... оперативный финансовый план, разрабатываемый обычно в рамках одного года, отражающий расходы и поступления средств по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, отдельных видов операций, отдельным инвестиционным проектам ...» [8, с. 38-39]. Аналогичную позицию занимает и Е.Ю. Воронова, которая трактует бюджет как «количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей» [10, с. 159].

По определению М.Н. Крейниной бюджет – это подробный план деятельности предприятия на ближайший период, который охватывает доход от продаж, производственные и финансовые расходы, движение денежных средств, формирования прибыли предприятия [16, с. 212]. Кроме того, названный автор выделяет ключевые отличия понятий «план» и «бюджет» по трем признакам: показатели, горизонт планирования, предназначения. По мнению названного автора, для плана характерно использование любых, в том числе и неколичественных, показателей и разный горизонт планирования, а при формировании бюджета применяют в основном стоимостные показатели, а горизонт планирования устанавливают в пределах одного года. Назначение плана – формулировка целей, которые нужно достичь, и способов достижения, а назначение бюджета – детализация способов ресурсного обеспечения выбранного варианта достижения целей и является средством текущего контроля выполнения плана.

Учитывая изложенное выше и результаты проведенного исследования, следует сделать вывод, что бюджет представляет собой количественное выражение плана деятельности предприятия в целом или отдельных его подразделений.

Также, вызывает полемику и термин «бюджетирование». По мнению Г.Н. Фидельмана, С.В. Дедикова и Ю.П. Адлера, «... бюджетирование – это система согласованного управления подразделениями предприятия на основании соответствующих бюджетов» [21, с. 63-64]. А ученые Г.А. Саймон, Д.У, Смитбург, В.А, Томпсон считают, что бюджетирование представляет собой коллективный процесс, который позволяет согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить ее общей стратегической цели [20, с. 201]. В.П. Кондраков утверждает, что бюджетирование – это процесс разработки, формирования и планирования будущей деятельности субъекта хозяйствования, который оформляется в виде системы бюджетов [15, с. 6]. Наиболее емким определением термина «бюджетирование», на наш взгляд, является следующее: бюджетирование – это система согласованного управления отдельными подразделениями предприятия на основе разработанных и сформированных бюджетов и систематической обработки информации, связанной с деятельностью предприятия [13, с. 42-43]. Из данного определения следует, что бюджет как инструмент управления предприятием позволяет управлять не только финансами, но и регулировать отношения как внутри хозяйствующего субъекта, так и с внешней средой.

Необходимо также отметить, что помимо общепринятого термина «бюджетирование» у Д.А. Ендовицкого встречается термин «бюджетинг» [11], что, однако, не меняет общепринятого понятия и означает составление бюджета и, в конечном итоге, равнозначно финансовому планированию.

Роль и место бюджетирования в общей системе финансового планирования и контроля достаточно полно характеризуются функциями бюджета. Так, Е.Ю. Воронова выделяет четыре функции бюджетирования: планирование, координирование, стимулирование и контроль [10, с. 144], Л.С. Васильева рассматривает пять функций бюджета: планирование, управление и координация, ориентация на достижение задач, контроль, повышение профессионализма, оставляя вне своего внимания оценку экономической эффективности принимаемых решений и стимулирование трудового коллектива [9, с. 172-173]. Следует отметить, что отсутствие среди экономистов единодушия в части определения функций бюджетирования определяется тем, что их выделение зависит от периода его формирования и выполнения.

Бюджетирование является частью управленческого учета и применяется во многих сферах управления:

- в финансовом менеджменте с его помощью можно заранее сформировать достаточно понятное представление о структуре бизнеса организации, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притока средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование;

- в сфере управления коммерческой деятельностью этот метод заставляет руководителей систематически заниматься маркетингом для разработки более точных прогнозов и определять наиболее целесообразные и эффективные коммерческие мероприятия в пределах, обеспеченных имеющимися ресурсными возможностями для их осуществления;

- в сфере организации общего управления этот метод четко определяет значение и место каждой функции (коммерческой, производственной, финансовой, административной и т. д.), осуществляемой в организации, позволяет обеспечить надлежащую координацию деятельности этих служб, ориентируя их на совместную деятельность для достижения утвержденных в бюджете показателей;

- в сфере управления затратами этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

Считается, что бюджетирование целесообразно использовать:

- при необходимости поиска путей снижения и построения рациональной структуры расходов, снижения удельных затрат;

- для структурирования доходов и расходов субъектов хозяйствования при определении прибыльности направлений бизнеса, товарных групп, структурных подразделений и т.п.;

- при реструктуризации компании;

- при возникновении  трудно контролируемых расходов и в случае, если движение денежных средств постоянно отклоняется от установленного порядка.

По мнению Л.С. Васильевой, главной целью бюджетирования является обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми денежными ресурсами [9, с. 206]. В.Б. Ивашкевич рассматривает цель бюджетирования как обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми денежными ресурсами как в общем объеме, так и по структурным подразделениям [13, с. 313], т.е. второе определение несколько шире первого. В.П. Кондраков считает, что самой главной задачей системы бюджетирования является четкое, последовательное (поэтапное) планирование деятельности предприятия с целью обеспечения эффективного контроля за его деятельностью [15, с. 241]. На наш взгляд, авторы этих классических формулировок главной цели бюджетирования не учитывают то, что цель бюджетирования должны четко следовать из главной цели предприятия в целом. Эта цель сводится к получению прибыли и повышению благосостояния собственников. И собственники, и администрация, и персонал предприятия заинтересованы в эффективной работе предприятия. Обеспечению данной целевой установки и должно способствовать внедрение бюджетирование. Исходя из этого, целью бюджетирования целесообразно считать повышение эффективности работы организации при помощи целевой ориентации и координации всех управленческих решений на предприятии.

Е.Ю. Воронова к числу основных задач бюджетирования относит: обеспечение текущего планирования; обеспечение координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия; обоснование затрат предприятия; создание базы для оценки и контроля планов предприятия; исполнение требований законов и контрактов [10, с. 119-120]. По мысли В.П. Кондракова, к числу задач бюджетирования следует отнести:

- задачу  анализа и синтеза бизнеса, которая  включает осмысление бизнеса, постановку целей развития и анализ альтернатив;

- задачу  финансового учета, которая вынуждает  учитывать и обдумывать действия совершенные ранее и этим помогает принимать верные решения в будущем;

- задачу  финансового планирования, которая  предполагает составление более или менее подробных планов и тем самым дает возможность обдумывать будущее;

- задачу  финансового контроля, которая дает  возможность сравнивать поставленные  цели и полученные результаты, выявлять слабые и сильные  стороны бизнеса;

- мотивационную  задачу, которая обеспечивает участие различных менеджеров в выработке планов, ясность целей, наказание за срыв, поощрение за перевыполнение;

- коммуникационную  задачу, которая обеспечивает согласование  планов подразделений, поиск компромиссов, закрепление ответственности исполнителей координация функциональных блоков планирования [15, с. 301].