Денежные потоки предприятия

§ с неравномерными временными интервалами притока и оттока денежных средств.

7. По периоду времени:

§ краткосрочные денежные потоки (до года);

§ долгосрочные денежные потоки (свыше  года).

8. По видам используемых валют различают:

§ денежные потоки в национальной валюте;

§ денежные потоки в иностранной  валюте.

9. По законности осуществления выделяют:

§ легальный денежный поток, который  соответствует действующим правовым нормам и налоговому законодательству;

§ нелегальный денежный поток, который осуществляется с нарушением принятых норм с целью уклонения от налогообложения и личной выгоды.

Рассмотренные классификации позволяют  более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных  видов денежных потоков на предприятии [25, с. 508-509].

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних  и внутренних факторов, оказывающих  различное влияние на изменение  денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков  являются:

- оценка оптимальности объемов  денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по  видам деятельности;

- оценка состава, структуры,  направлений движения денежных  средств;

- оценка динамики потоков денежных  средств;

- выявление и измерение влияния  различных факторов на формирование  денежных потоков;

- выявление и оценка резервов  улучшения использования денежных  средств;

- разработка предложений по  реализации резервов повышения  эффективности использования денежных  средств. [28, c.34-35]

Основным документом для анализа  денежных потоков является «Отчет о  движении денежных средств», с помощью  которого можно контролировать текущую  платежеспособность предприятия, принимать  оперативные решения по управлению денежными средствами и объяснять  расхождение между финансовым результатом  и изменением денежных средств.

При анализе потоки денежных средств  рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая (рис. 1).

Рис. 1 - Схема движения денежных потоков  на предприятии

Под основной понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими  аналогичными видами деятельности.

Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи  с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера  и т.п.

Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [1]

По результатам анализа денежных потоков можно сделать заключения по следующим вопросам:

- в каком объеме и из каких источников получены денежные средства, каковы основные направления их расходования;

- способно ли предприятие в  результате своей текущей деятельности  обеспечить превышение поступлений  денежных средств над платежами  и насколько стабильно такое  превышение;

- в состоянии ли предприятие  расплатиться по своим текущим  обязательствам;

- достаточно ли полученной предприятием  прибыли для удовлетворения его  текущей потребности в деньгах;

- достаточно ли собственных  средств предприятия для инвестиционной деятельности;

- чем объясняется разница между  величиной полученной прибыли  и объемом денежных средств. [11, c.311-312]

Таким образом, значение анализа денежных потоков состоит в получении  объективной характеристики движения денежных средств, основная задача анализа  денежных потоков заключается в  выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений  использования.

1.3 Нормативно-правовая  база, регулирующая учет денежных  средств

Основополагающим документом в  организации учета денежных средств  является закон «О бухгалтерском  учете и отчетности» (закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007 №302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2008. -№3. -№2/1399).

Закон «О бухгалтерском учете и  отчетности» определяет правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в  том числе представительства  иностранных организаций, хозяйственные  группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами с учетом особенностей.

Также важнейшим документом, регулирующим учет денежных средств является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (ред. от 05.01.2011 №1) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2011. №8/23269).

Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает наличие  раздела V «Денежные средства». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в белорусских  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты в  установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. [2]

Движение денежных средств (расчеты) отражаются в раздел VI «Расчеты». Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о всех видах расчетов организации - с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. [2]

Кроме того, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 (ред. от 11.12.2008 №187) «О бухгалтерской  отчетности организаций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2009. №8/20268) утвержден ряд типовых  форм бухгалтерской отчетности, в  частности - отчет о движении денежных средств (форма 4).

Отчет о движении денежных средств  должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступление, направление  денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец  отчетного периода в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств  организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках", 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.

По группе статей "Поступило  денежных средств - всего" (строка 020) и "Направлено денежных средств - всего" (строка 150) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о  движении денежных средств (форма 4), принятому  учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной  операции. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (форма 4).

Постановлением Национального  банка №428 от 12.10.2010 внесен ряд существенных изменений в Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка от 24 августа 2007 г. N 166, и в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка от 17 января 2008 года №4.

В целях упорядочения расчетов утверждена Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (Постановление  Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (ред. от 20.06.2007 №128) // Национальный реестр правовых актов  Республики Беларусь. -2007. -№261. -8/17281).

Данная Инструкция устанавливает  порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских  рублях в очередности, установленной  законодательством, за исключением  текущих счетов, открытых для учета  денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе  из государственных целевых бюджетных  фондов), из государственных внебюджетных фондов.

2. Анализ денежных средств и потоков

2.1 Анализ состава  и структуры денежных средств

Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих  активов , являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в ред. постановления  Минфина от 05.01.2011 № 1) состав денежных средств определяется следующим  образом (рис. 2):

Раздел V . ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 4. Валютная касса 5. Касса филиала
Расчетный счет	51
Валютные счета	52
	53
	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета в  официальной денежной единице  Республики Беларусь 4. Депозитные счета в  иностранной валюте 5. Специальный счет средств  целевого финансирования 6. Текущий счет филиала 7. Банковские карты 8. Средства дольщиков 9. Покупка валюты
	56
Переводы в пути	57	1. Инкассированные денежные  средства 2. Денежные средства для  покупки валюты 3. Валютные средства для  продажи 4. Переводы в пути по  банковским картам
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору  простого товарищества
Резервы под обесценение  финансовых вложений в ценные бумаги	59

Рис. 2 - Состав денежных средств предприятия

Наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии  составляют кассу предприятия. В  мировой практике принято, что касса  должна обеспечивать текущие потребности  предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные  расходы и т.д.), а основная масса  денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить  в банке на расчетном счете, депозите. Субъекты хозяйствования и предприниматели, применяющие наемный труд, могут  иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных  учреждениями банков, в которых открыты  их счета. Субъекты хозяйствования, обязаны  ежегодно представлять в обслуживающее  учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы, порядка  и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством субъектов  хозяйствования устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в  кассах, порядок и сроки сдачи  денежной выручки, а также размеры  и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс. На расчетном  счете сосредотачиваются свободные  денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и  долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В современной практике хозяйствования расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых  в текущей деятельности денежных средств.

Также любые предприятия могут  осуществлять операции с иностранной  валютой. С этой целью необходимо открыть в банке текущий валютный счет. Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевой эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати.

Часто денежные средства, потребности  в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует  целевому назначению этих средств и  предприятие считает необходимым  накапливать определенную сумму  денег (данным примером могут служить  фонды накопления, амортизационные  отчисления и т.п.), то предприятия  нередко выбирает такую форму  как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности  денежных средств, так и доход  на них.