Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)

организации, может быть включено в его активы, если организация

контролирует прибыль, ожидаемую от этого имущества.

Незапатентованное изобретение, сохраняемое в секрете, относится

к активам организации, если организация контролирует

ожидаемую от данного изобретения прибыль.

Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других

объектов основных средств, включая недостроенные; имущества,

полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние

и другие организации; долгосрочных займов и других

финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность;

прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных

активов; товарно-материальных запасов и авансированных

расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного

производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской

задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских

счетах.

Активы, составляющие имущество организации, обычно приобретаются

за деньги или в обмен на другие активы либо производятся

в самой организации. Это наиболее часто встречающиеся

пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможные

случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств

организации, которые потребуют погашения в будущем,

либо вообще безвозмездно (например, субсидии из бюджета). Следовательно,

между возникающими расходами и поступающими

активами существует тесная, но не абсолютная связь. Расходы,

понесенные организацией, еще не означают приобретения актива.

Нужна еще обоснованная уверенность в получении экономи29

ческой выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отнесены

к затратам. Расходы могут являться фактором получения

прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект,

который можно отнести к активам. Текущие эксплуатационные

расходы являются средством получения дохода и прибыли, но

относятся к активам только в том случае, если получение дохода

переносится на будущие отчетные периоды. С другой стороны,

отсутствие расходов не мешает возникновению актива в определенных

условиях, например при получении субсидии от правительства

или муниципалитета.

При идентификации активов в бухгалтерском учете и финансовой

отчетности необходимо принимать во внимание законодательство

страны, на территории которой действует организация.

Так, например, в ряде стран нематериальные активы — патенты,

торговые марки и иные аналогичные права — могут отражаться в

бухгалтерских балансах только при их приобретении за деньги или

иное эквивалентное возмещение.

В некоторых странах имущество может быть отражено в балансе

только в случае, если отчитывающаяся организация является

его законным владельцем.

Активы принимаются на учет только по совершившимся операциям;

намерения приобрести те или иные активы не могут

считаться достаточным основанием для их учета. Для того чтобы

актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его

оценка может быть надежно определена.

Обязательства — это кредиторская и иная задолженность,

возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой

имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование)

приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению

реальных активов. В обязательстве воплощены конкретный

долг, который необходимо погашать, либо обязанность

действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например

устранять неисправности в проданной продукции или

выполнять предварительно оплаченную работу.

Заключение договора поставки либо купли-продажи еще не

означает возникновения обязательства. Оно возникнет после доставки

покупки или юридической передачи права собственности

на нее. Потребление услуги, прием выполненной работы ведут к

возникновению обязательств их оплаты, если только они не были

оплачены предварительно. При определенных правовых ограничениях,

например при заключении договора поставки, не подле30

жащего отмене, обязательства возникают независимо от получения

самой поставки. Отказ от ее получения потребует выплаты большой

неустойки, что породит соответствующие обязательства.

Погашение обязательств производится обычно путем передачи

определенных активов кредитору или иными способами. В частности,

обязательства могут быть урегулированы путем выплаты

стоимости обязательства денежными средствами или передачи в

счет его погашения других активов адекватной ценности; предоставлением

услуг или выполнением работ на сумму, равную обязательству;

замены одного обязательства другим обязательством;

включением обязательства в капитал организации с предоставлением

акций или иных прав участия в управлении и прибылях на

сумму, равную погашенным обязательствам по взаимной договоренности.

Формой погашения обязательств является также снятие

кредитором своих требований или утрата им права требования.

К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные

долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты;

кредиторская задолженность поставщикам, различным

физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные

выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

В Принципах охватываются как обязательства, денежные выплаты

по которым могут быть точно установлены и учтены, так

и обязательства, по которым это сделать невозможно. Например,

обязательства по гарантийному ремонту сложной техники не могут

быть точно измерены в момент их возникновения. Для выполнения

таких обязательств образуют резервы предстоящих

расходов. Эти резервы понимаются как обязательства, сумму которых

невозможно определить точно, либо по которым у составителя

отчетности нет полной уверенности в наступлении факта

данного обязательства в будущем.

В отличие от резервов предстоящих расходов (предполагаемых

ассигнований), определяемых с некоторой степенью приближения

расчетным путем, которые безусловно относятся к элементу обязательств,

следует различать резервы на случай непредвиденных

расходов, например, резерв на покрытие убытков, страховой резерв

и т.п., образуемые в результате распределения прибыли и относящиеся

к собственному капиталу организации.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются

основания полагать, что их урегулирование потребует определенных

затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Это выполненные

сделки, требующие оплаты, и принятые к исполнению

судебные решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить

налог в бюджет государства или муниципалитета.

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных

обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не

будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости

акций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости

организации как целостного действующего предприятия

либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям.

В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может

быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес

для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпоративном

(акционерном) предприятии  капитал подразделяется по

крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами;

нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение

нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие

поддержание капитала. К первым относятся резервы,

образуемые в соответствии с уставом или законодательством и

представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков

или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с

целью получения освобождения от налогообложения либо снижения

суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с

переоценкой стоимости активов в результате инфляционного снижения

стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности,

дотационные и иные аналогичные суммы.

В международной и национальной практике составления финансовой

отчетности многих стран резервы классифицируются

по четырем основным характеристикам:

1) резервы капитала, включая  фонд переоценки стоимости

(об этом сказано выше), и резервы поступления доходов  в

будущем — различные дотации и безвозмездные поступления

активов;

2) нормативные резервы (установленные  законодательством)

и ненормативные резервы (решение об образовании которых

принимается в самой организации);

3) распределяемые и нераспределяемые  резервы: первые могут

распределяться между акционерами, иногда они и создаются

только для этих целей; вторые не подлежат распределению

вплоть до ликвидации организации;

4) целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование

на строго установленные цели, вторые не имеют

выраженной целевой установки.

В Принципах проводится общепринятая точка зрения, что

организация может признавать прибыль за данный отчетный период

только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием

своего капитала подразумеваются различные аспекты

в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две

основные концепции: финансового капитала и физического капитала

(производственного потенциала).

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капита-

ла считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу

отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или

выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной

в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств,

либо того и другого вместе признается в качестве прибыли

данного отчетного периода. До момента реализации активов

величина повышения их стоимости не учитывается.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала

исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце

отчетного периода имеет такой же уровень производственного

потенциала или операционных возможностей, который она имела

в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов

и обязательств принимается текущая стоимость. Все изменения

цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств,

относятся к оценке физических производственных возможностей

организации и считаются корректировками стоимости функционирующего

капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал

и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью

отчетного периода признается остаток приращения активов после

вычета величины сохраняемых физических производственных

возможностей за отчетный период.

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности,

например при производстве товаров или оказании

услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных