Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Все вышеизложенное позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчетов, кроме того, освободит  работников бухгалтерии от трудоемких расчетов.

В целях совершенствования  системы внутреннего контроля в Брянском управлении ООО «Электра» и повышения ее эффективности рекомендовано:

1. Разработать и утвердить положение о внутреннем контроле расчетов с дебиторами и кредиторами, являющим приложением к учетной политики организации, предусмотрев периодическое его обновление.
2. Разработать и утвердить положение о рисках деятельности организации, на основе которых осуществлять постоянный контроль за эффективностью функционирования системы внутреннего контроля организации.
3. В большей степени акцентировать внимание на качестве предварительного контроля за поступлениями денежных средств, в целях недопущения негативных явлений в деятельности организации.
4. Организовать на должном уровне сверку с дебиторами и кредиторами, контроль за соблюдением графика документооборота по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, проведением инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, за проверкой сроков возникновения задолженности, своевременности поступления документов в бухгалтерию, а также соблюдением установленного порядка списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
5. Организовать надлежащий учет и контроль при работе на терминалах компьютерной системы организации, в целях минимизации несанкционированного доступа к базе данных по учету поступлений денежных средств.

Таким образом, вышеизложенные предложения  будут способствовать совершенствованию  организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния Организации с ограниченной ответственностью ООО «Электра». Выполнение перечисленных рекомендаций позволит предприятию усовершенствовать учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Таким образом, организация  учета кредиторской задолженности ООО «Электра» должна обеспечить формирование информации о наличии и движении выполненных работ и услуг.

 

Глава 3. Особенности анализа кредиторской задолженности на ООО «Электра»

 

3.1 Анализ  динамики и структуры кредиторской  задолженности на предприятии

 

Кредиторская  задолженность - стоимостное выражение  обязательств должника перед своими кредиторами. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса. Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность. В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Значительный  удельный вес в составе источников средств предприятия занимают заёмные, в том числе кредиторская задолженность. Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства.

Проведем экспресс-анализ кредиторской задолженности на ОО «Электра». На первом этапе анализа характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных Бухгалтерского баланса.

Проследим изменение  кредиторской задолженности за 2006-2008 годы на основе таблицы 12.

Таблица 12 - Анализ доли кредиторской задолженности в пассивах ООО «Электра»

 

Показатели	2006 г	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение 2008г. от
				2006г.	2007г.
1. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	-	-	-	-
2. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	471	295	401	-70	106
3. Итого заёмных средств,  тыс. руб. (пок.1+пок.2)	471	295	401	-70	106
4. Всего пассивы, тыс.	142	229	920
5. Доля краткосрочных  долгов в пассивах, % (пок.2:пок.4 100%)	в 3,31 раз	128,82	43,59	-	-
6. Доля краткосрочных  долгов в заёмных средствах, % (пок.2:пок.3 100%)	100	100	100	-	-

 

За анализируемый период на ООО «Электра» краткосрочные обязательства снизились на 70 тыс. руб.. Доля краткосрочной кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования предприятия снизилась с 3,31 раз до 43,59%. С точки зрения текущей платёжеспособности и ликвидности такая динамика не благоприятна для анализируемого предприятия, так как она свидетельствует о том, что у него не было достаточно собственных средств для осуществления текущих платежей.

На следующем этапе  анализа кредиторской задолженности производится изучение её состава и структуры по данным VI раздела пассива Бухгалтерского баланса.

Таблица 13 - Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «Электра» за 2006-2008 гг.

 

Состав кредиторской задолженности	2006 г.		2007 г.		2008 г.		Отклонение 2008г. от 2006г. в
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Суммы, тыс. руб.	%
Поставщики и подрядчики	358	76,01	72	24,40	-	-	-	-
Задолженность перед  персоналом организации	4	0,85	13	4,41	74	18,45	70	в 18,50 раз
Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	-	-	1	0,34	-	-
Задолженность по налогам и сборам	20	4,25	33	11,19	2	0,50	-18	-3,75
Прочие кредиторы	89	18,89	176	59,66	325	81,05	236	62,16
Итого	471	100	295	100	401	100	-70	-

 

Как видно из таблицы 13, на анализируемом предприятии в течение 2006-2008 гг. наблюдается снижение стоимости краткосрочной кредиторской задолженности 70 тыс. руб.. Данное снижение главным образом вызвано погашением в отчётном периоде обязательств перед поставщиками и подрядчиками, в результате чего их доля снизилась в 2007г. на 51,7%, а результативный показатель в итоге снизился на 286 тыс. руб.. Значительно повлияло также и снижение стоимости обязательств по расчётам с бюджетом, доля которых снизилась на 3,75%, что обусловило снижение краткосрочных обязательств на 18 тыс. руб. В отчётном периоде наблюдается рост обязательств по оплате труда. Удельный вес данного показателя увеличился в отчётном периоде на 17,67%, вызвав рост краткосрочных обязательств на 70 тыс. руб.

Таким образом, можно  заключить, что анализируемое предприятие  в течение отчётного периода  в качестве основного источника  финансирования активов использует краткосрочные начисленные обязательства. Начисленные, но не выплаченные заработная плата, прочие краткосрочные обязательства могут быть временно использованы в качестве источников финансирования, причём бесплатно, так как в отличие от банковских кредитов, за их использование не нужно платить проценты. Однако следует учитывать, что предприятие не может полностью контролировать такие начисления, так как сроки их выплат регулируются внешними факторами, в том числе действующим законодательством, изменение которых не зависит от планов и возможностей предприятия.

На третьем этапе  анализа краткосрочной кредиторской задолженности даётся характеристика её оборачиваемости. Для этого рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный год, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий год.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации  зависит от скорости оборачиваемости  дебиторский и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективности функционирования организации.

Существует несколько  способов определения показателей  оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности. Расчёт данных показателей двумя методами, осуществлённый на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, представлен в таблице 14.

 

Таблица 14 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Электра»

 

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение 2008г. к
				2006г.	2007г.
Выручка от продаж от продаж, тыс. руб.	975	9038	8595	+7620	-443
Себестоимость продаж, тыс. руб.	914	8392	7302	+6388	-1090
Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	390	383	348	-42	-35
1. Число оборотов кредиторской  задолженности
1.1. На базе дохода от продаж	=2,5	=23,6	=24,7	+22,2	+1,1
1.2. На базе себестоимости продаж	=2,34	=21,91	=20,98	+18,64	-0,93
2. Период погашения  счетов к оплате, дней
2.1. На базе выручки от продаж	=144	=15,25	=14,57	-129,43	-0,68
2.2. На базе себестоимости продаж	=153,85	=16,43	=17,16	-136,69	+0,73

 

Как видно из расчётов, представленных в таблице 14, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств свидетельствует о положительной тенденции: если в 2006 году на каждый рубль краткосрочных долгов приходилось 2,5 руб. выручки от продаж, то в 2008 году – 24,7 руб., то есть больше приблизительно на 89,88 % (2,5:24,7 100-100).

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж намного меньше, чем рассчитанное на базе выручки от продаж. Динамика данного показателя подтверждает ускорение оборачиваемости краткосрочных обязательств. Так, число оборотов увеличилось с 2,34 до 20,98 раза, а средняя продолжительность одного оборота сократилась по сравнению с 2006 годом на 136,69 дней и составила 17,16 дня. Такая тенденция свидетельствует о том, что предприятие способно своевременно регулировать счета к оплате и другие краткосрочные обязательства.

Анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности (период сбора  кредиторской задолженности) рассчитывается по формуле:

ПСКЗ = СКЗ/Сб×365 дней

где СКЗ – средняя  кредиторская задолженности;

Сб – себестоимость проданных товаров.

Теперь рассчитаем период сбора кредиторской задолженности  за:

2006г. - 471:914х365 = 188,09 дней

2007г.- 295:8691х365 = 12,39 дней

2008г.- 401:7867х365 = 18,61 день

По этим данным видно, что на 01.01.2008г. оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась 10,61 раза по сравнению с 2006г., и на 6 дней по сравнению с 2007 г. Это говорит о том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами к концу отчетного периода понадобиться меньше времени.

Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (например, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.

 

3.2 Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости на предприятии

 

Состояние расчетно - платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.