Учет и анализ финансового состояния ОАО "Вяземский мелькомбинат"

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль";

      Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

      По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Такие операции в бухгалтерском учете будут оформляться записями:

      Дебет счета 77 "Отложенные налоговые обязательства";

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль".

      Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается бухгалтерской записью:

      Дебет счета 99 "Прибыли и убытки";

      Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

      Положением  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" введены понятия "условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль" и "текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)".

      Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

      Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  рассчитывается как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством на отчетную дату.

      Для учета условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль следует  открыть субсчет к счету 99 "Прибыли  и убытки", который можно назвать, как "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".

      Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль"

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль".

      Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете проводкой:

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Налог на прибыль";

      Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".

      Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При отсутствии постоянных разниц и временных  разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

      При составлении бухгалтерской отчетности организации должны:

• отразить в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно;
• отразить в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
• раскрыть информацию о видах разниц, их суммах, сумме условного расхода (дохода) при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. 

      2.7. Учет прибылей и убытков

      Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

      Финансовый  результат формируется на активно-пассивном счете    99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

      Конечный  финансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансового результата от обычных видов деятельности;
• операционных доходов и расходов;
• внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

      Различие  между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета          90 «Продажи» прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Финансовый  результат от операционных и внереализационных доходов и расходов вначале отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывается на счет                      99 «Продажи».

      Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относятся на счет                  99 «Продажи» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

      Кроме того, по дебету счета 99 «Продажи» отражаются начисленные платежи по налогу, платежи по пересчетам по данному налогу и различные налоговые санкции.

      Формирование  прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму:

      доходы  по обычным видам деятельности

      -

      расходы по обычным видам деятельности

      +/-

      сальдо  операционных доходов и расходов

      +/-

      сальдо  внереализационных доходов и  расходов

      +

      отложенные  налоговые активы

      -

        отложенные налоговые обязательства

      -

      текущий налог на прибыль

      =

      чистая  прибыль (убыток) за отчетный период 

      В связи с этим в рабочем плане счетов организации целесообразно вести счет 99 «Прибыли и убытки» по субсчетам для формирования информации по отдельным видам прибылей и убытков:

      99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов  деятельности»;

      99-2 «Прибыли (убытки) по прочей реализации»;

      99-3 «Прибыли (убытки) по внереализационным  операциям»;

      99-4 «Прибыли (убытки) от чрезвычайных  обстоятельств».

      Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      По  окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на      1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

        Нераспределенная прибыль - накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

      В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

      В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества.

        Дивиденды, выплачиваются ежеквартально,  раз в полгода или раз в  год по результатам года.

      Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). 
 

Заключение

      На  основании выполненной дипломной  работы «Учет и анализ финансового состояния», объектом исследования которой является       ОАО «Вяземский мелькомбинат» в период работы за 9 месяцев 2004-2005 года, можно сделать обобщающие выводы и сформировать соответствующие этим выводам конкретные практические предложения.

      ОАО «Вяземский мелькомбинат» является самостоятельно хозяйствующим субъектом. Основной вид деятельности общества - переработка зерна и производство муки и мучных изделий, а так же растительного масла и реализация этой продукции.

      Предприятие обладает традиционной для многих российских предприятий организационной и производственной структурой. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

      Данные  анализа технико-экономических показателей  свидетельствует  о том, что на протяжении анализируемого отрезка времени производственные возможности предприятия увеличились.

        По результатам оценки использования  производственного потенциала можно  утверждать, что руководство принимает  возможные меры для повышения  его  уровня. Об этом говорит то, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в связи с их обновлением на 18,3 процентов, а производительность труда (выпуск продукции в натуральном выражении) увеличился в 2,8 раза. В 2005 году предприятие стало получать прибыль. Прибыль от реализации (продажи) продукции составила 3055 тысячи рублей, а прибыль до налогообложения – 257 рублей. Это связано с повышением объемов выпуска продукции, что явилось предпосылкой к увеличению товарной и реализованной продукции. Размер средств, направленных на оплату труда, в 2005 году уменьшился на 8,1 процентов, что связано с сокращением численности работников, а среднемесячная заработная плата возросла на 14,8 процента.

     Проведенный анализ финансовых результатов показал, что уровень доходности  невысокий, но увеличение эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия сопровождается увеличением финансового результата (получением прибыли).

      В конце 2005 года ОАО «Вяземский мелькомбинат» имеет неустойчивое финансовое состояние. Запасы и затраты не покрываются собственными оборотными средствами, предприятие зависит от внешних источников финансирования.

Оценка  потенциального банкротства показала, что предприятие неплатежеспособно - оно не может обеспечить себя финансовыми средствами для ведения хозяйственной деятельности за счет образовавшихся собственных средств, то есть без привлечения для этого финансовых средств со стороны - кредитов банка. И за период,  равный 6 месяцам, предприятие не сможет выполнить все обязательства перед кредиторами и восстановить  платежеспособность.  Это говорит об очень высокой вероятности банкротства.

      Анализ  финансовых коэффициентов, характеризующих  деятельность ОАО «Вяземский мелькомбинат»  позволяет сделать вывод, что предприятие неплатежеспособно, но имеются основания для утверждения перспективной ликвидности баланса.