Аналіз динаміки і структури податків та вдосконалення податкового менеджменту підприємства

 

1.3. Податкові пільги

 

Податкова пільга – передбачене  податковим та митним 
законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо 
нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та 
збору в меншому розмірі за наявності підстав.

Податкові пільги є одним  з найбільш широко розповсюджених механізмів сучасного податкового регулювання. Характерними рисами податкових пільг  як інструментів податкового регулювання  є:

• обмежена сфера застосування. Податкова пільга — це один з  елементів податку як економічної  категорії. Кожна з податкових пільг  жорстко "прив´язана" до відповідного податку і сфера її застосування обмежується винятково тим податком або збором, у механізм якого вона вбудована. Крім того, сфера застосування пільги обмежується спеціальними умовами, які визначають її потенційних користувачів;

• стимулююча спрямованість. На відміну від інших локальних  механізмів податкового регулювання, податкові пільги спрямовані винятково  на стимулювання платників шляхом зменшення  їх податкових зобов´язань або створення інших, більш привілейованих порівняно з іншими платниками, умов оподаткування;

• екстериторіальність. Застосування пільг, на відміну від вільних  економічних зон, не має спеціальних  обмежень за територіальною ознакою. Вони використовуються на тій території, на якій справляється відповідний податок (на території всієї держави —  для загальнодержавних податків і зборів або в межах адміністративно-територіальної одиниці — для місцевих податків і зборів);

• мобільність. Податкові  пільги дають можливість достатньо  оперативно коригувати умови оподаткування  з метою забезпечення ефективної реалізації регулюючої функції податків. [6]

Підставами для надання  податкових пільг є особливості, 
що характеризують певну групу платників податків, вид їх 
діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне 
значення здійснюваних ними витрат.

Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю 
надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим 
використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів 
використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним 
поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання 
пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, 
використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, 
повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 
120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Податкова пільга надається  шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу 
оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового  зобов’язання після нарахування 
податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору. [5]

 

 

 

 

 

                                         РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА НА ПРИКЛАДІ

                ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО»

 

2.1. Організаційно-правова  характеристика ПВТФ «Кріоліт-Дніпро»

 

Компанія ППТФ «Кріоліт-Дніпро»  існує на ринку України з 1995 року. У 1999 керівництво компанії приймає  рішення відкрити напрямок по виготовленню кондитерських виробів і на початку 2002 року виводить на ринок торгову  марку «Клим». На сьогоднішній день асортимент компанії налічує більше 150 позицій, серед яких: цукерки, іриси, мармелад, зефір, драже, вафельні трубочки, печиво, східні солодощі, при постійно зростаючому обсязі виробництва. 
     Для компанії «Кріоліт-Дніпро» завжди найважливішим постулатом є якість продукції і орієнтація на потреби споживача. Вся продукція, яка виготовляється на підприємстві, проходить перевірку показників якості та безпеки і не містить ГМО (генетично модифіковані організми). Продукція має сертифікати якості та висновки державної санітарно-епідеміологічного експертизи, які підтверджують повну безпеку для споживача. 
     Всі кондитерські вироби торгової марки «Клим» виготовляються на основі натуральної високоякісної сировини. Постійно поліпшується і вдосконалюється технологія виробництва, впроваджуються сучасні інноваційні лінії. Компанія «Кріоліт-Дніпро» виготовляє такі широко відомі і традиційні продукти як ірис «Шкільний», ковбаска «Горіхова», щербет «Арахісовий», цукерки «Пташине молоко», мармелад «Лимонно-апельсинові дольки», зефір «Біло-рожевий», горіхове і фруктове драже. 
     Серед асортименту компанії слід відзначити наявність здобного печива, яке виготовляється за спеціальною рецептурою, без додавання розпушувачів. Це створює неперевершений смак печива, такий же, як у домашній випічці.  Продукція експортується в Ізраїль, Молдову, Естонію, Німеччину, Великобританію, Азербайджан, Грузію, Туркменістан, Казахстан, Литву, Латвію, Америку. Ми постійно розширюємо ринки збуту нашої продукції, тому підприємство швидко розвивається і нарощує темпи виробництва. 
     Фахівцями підприємства постійно ведеться робота з розширення асортименту продукції з урахуванням ринкових вимог, удосконалення пакувальних матеріалів і дизайну. Представлені на ринку кондитерські вироби виготовлені за найсучаснішими технологіями. Експлуатація сучасного високопродуктивного обладнання, чітке дотримання технології виробництва, використання виключно високоякісних матеріалів і сировини, яка не містить ГМО, є запорукою головних переваг продукції компанії «Кріоліт-Дніпро». [10]

 

2.2.Аналіз структури та динаміки податкових платежів

 

Досить важливим є дослідження  структури податків на підприємстві, їх взаємозв’язків та динаміки. В першу  чергу необхідно порівняти динаміку, тобто безпосередні відхилення ( в  сторону збільшення чи зменшення ) тих  чи інших видів податків та зборів. Для цього необхідно взяти  показники за декілька послідовних  безперервних періодів і зробити  їх співставлення між собою та в загальній структурі руху. Окрім  того можливо зіставити різні  показники між собою, як у кількісному  так і в якісному відношенні.

Кожен працюючий, якщо він  пов'язаний трудовими відносинами  з підприємствами, організаціями, фізичними  особами, що використовують працю найманих робітників - є платником податків.

Згідно Податковому кодексу  України платниками збору на обов'язкове пенсійне страхування є: всі суб'єкти підприємницької діяльності незалежно  від форм власності, бюджетні, суспільні  та інші установи й організації, а  також фізичні особи - що використовують працю найманих робітників; фізичні  особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що не використовують працю найманих робітників; фізичні особи, що працюють на умовах контракту (трудового договору).

З 01.01.2011 року на заробітну  плату робітників нараховується  єдиний соціальний внесок у розмірі 37,18%, (підприємство відноситься до 21 класу професійного ризику). Із сум, що нараховуються працюючим підприємств, фірма утримує суми в розмірі: 3,6% від загальної суми нарахувань,

Дані, які характеризують зростання обсягів відрахувань  в спеціальні фонди в загальному обсягу фонду оплати праці на  ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО»,, представлені в таблиці 2.1.

Аналіз структури відрахувань  в спеціальні фонди в загальній  сумі податкових платежів свідчить, що перше місце по вагомості займають відрахування в пенсійний фонд, друге  та третє місце займають соціальне  страхування на випадок безробіття та прибутковий податок з громадян, та останнє місце належить відрахуванню на соціальне страхування від  нещасних випадків.Це свідчить про те, що держава повинна більш уваги приділяти страхування громадян.

Таблиця 2.1. Обсяг відрахувань  в цільові фонди в загальному обсягу фонду оплати праці на  ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011 роки

Показники	2008 рік	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Фонд оплати праці, тис. грн.	96,7	121,3	133,4	260,0
Пенсійний фонд, тис. грн.	30,95	38,80	42,70	96,67
Соціальне страхування по лікарняним, тис. грн.	2,80	3,52	5,87
Соціальне страхування по безробіттю, тис. грн.	2,03	2,55	2,80
Соціальне страхування від  нещасних випадків, тис. грн.	0,99	1,24	1,36

Проаналізувавши динаміку  податку на доходи фізичних осіб, то помічаємо значні коливання грошових показників, що в першу чергу пов’язано  із зміною податкових ставок , зі зміною нарахування, а також із різноманітними змінами чисельності і структури  робочого персоналу підприємства, що також досить великою мірою вплинуло на значні перепади показників.

Рис.2.1. Структура сплати податку на доходи фізичних осіб по роках

Розглянемо зміни загальної  структури податкових платежів досліджуваного підприємства протягом 2008-2011 років (рис. 2.2). У 2011 році 61% складають прямі податки, та 39% непрямі, отже значну долю у структурі  податкових відрахувань займає податок  на прибуток підприємства, але це є  позитивним моментом.

Найбільш вагомим в  структурі відрахувань до бюджету  є податок на додану вартість, але  підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок  реалізації товарів, звільнених від  оподаткування ПДВ, та товарів іноземного походження, виготовлених з вітчизняної  давальницької сировини.

 

 

 

Таблиця 2.2. Обсяг податкових платежів ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011р

Показники	2008 рік	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Податок на прибуток	15,0	26,6	22,1	37,0
Податок на додану вартість	42,2	58,1	59,2	86,0
Мито	1,0	0,31	3,0	7,0
Акцизний збір	0,16	0,3	0,24	1,94
Пенсійний фонд, тис. грн.	9,7	12,1	13,3	22,0
Соціальне страхування по лікарняним, тис. грн.	31,0	38,8	42,7
Соціальне страхування по безробіттю 2,1%, тис. грн.	3,0	3,8	4,2
Соціальне страхування від  нещасних випадків, тис. грн.	2,5	3,2	3,5
податок на доходи з фіз.. осіб, тис. грн.	9,41	11,81	12,98	37,60
Комунальний податок, тис. грн.	6,8	6,8	6,8
Разом	111,16	150,61	153,26	191,54

 

Найбільш вагомим в  структурі відрахувань до бюджету  є податок на додану вартість, але  підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок  реалізації товарів, звільнених від  оподаткування ПДВ, та товарів іноземного походження, виготовлених з вітчизняної  давальницької сировини.

Темпи зростання суми податку  на прибуток значно перевищують темпи  зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету на ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО». Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків.

 

Рис.2.2. Обсяг податкових платежів ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011р

Збільшуючи суму податку  на прибуток, підприємство тим самим  збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу  оборотного капіталу.

Аналізуючи динаміку суми відрахувань ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» у спеціальні фонди за 2008-20011 роки, слід відмітити певне збільшення відрахувань в Пенсійний фонд, що свідчить про збільшення фонду оплати праці та про увагу керівництва підприємства до персоналу.

Аналіз структури податкових відрахувань ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО».  показав, що в структурі податкових платежів підприємства значну долю податкових відрахувань складають прямі податки, що є досить позитивним моментом в діяльності підприємства.

Платниками податку вважаються всі суб'єкти підприємницької діяльності (у тому числі бюджетні та громадські організації), які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий банківський  рахунок та/або ведуть окремий  облік результатів діяльності.

Сума валового доходу, скоригованого  на суму доходів, що виключаються із складу валових доходів, зменшена на суму валових  витрат, формує прибуток, який є об'єктом  оподаткування.

Сума прибутку, одержана юридичними особами за межами митної території України, включається  до загальної суми прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні і  враховується при визначенні розміру  податку.

Темпи зростання суми податку  на прибуток значно перевищують темпи  зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО». Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків. Збільшуючи суму податку на прибуток, підприємство тим самим збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу оборотного капіталу.

Таблиця 2.3 Темпи зростання  суми податку на прибуток

Роки	Податок на прибуток, тис. грн.	Питома вага в загальному обсягу відрахувань, %	Відхилення, (+; -)	Динаміка, %
2008	14,97	13	-	-
2009	26,55	18	+ 11,58	177
2010	22,14	14	- 4,41	83
2011	37,02	17	+ 11,88	154
Разом	97,68	62	-	-