Аналіз складу і динаміки витрат підприємства

Аналіз собівартості за калькуляційними статтями дозволяє дати оцінку

розміру економії чи перевитрат у зв’язку з відхиленням фактичної собівартості

від планової, показати “внесок” кожної калькуляційної статті в загальне відхилення по собівартості промислової продукції [8, 159-160]. 

Аналіз собівартості продукції за статтями витрат (див. таблиця 2.3).                                                                        

                                                                                                                   Таблиця 2.3

Аналіз собівартості продукції за статтями витрат ПАТ “Чернівецький цегельний завод №3” за 2010–2011 роки

Елементи операційних витрат	2010 рік		2011 рік		Відхилення
	Сума,   тис. грн.	Питома  вага, %	Сума,  тис.грн.	Питома вага, %	Абсолютне (+,-)	Відносне,%
Сировина та основні матеріали	180,7	11,8	298,8	16,6	118,1	4,8
Паливо та енергія  на технологічні цілі	442,9	28,9	494,8	27,4	51,9	-1,5
Основна та додаткова  з/п робітників основного виробництва	170,6	11,1	183,4	10,2	12,8	1,7
Нарахування на з/п робітників основного виробництва	65,1	4,3	70,0	3,9	4,9	-0,4
Загальновиробничі витрати	507,7	33,2	565,9	31,3	58,2	-1,9
Адміністративні витрати	149,0	9,7	172,9	9,6	23,9	-0,1
Витрати на збут	15,4	1,0	18,8	1,0	3,4	0
Усього витрат на виробництво	1531,4	100	1804,6	100	273,2	0

 

За даними таблиці 2.3 можна зробити висновок, що підприємство допустило перевитрати із собівартості товарної продукції на 273,2 тис. грн., що становить 17,8 % планових витрат на виробництво всієї фактичної промислової продукції.  Перевитрати допущено за такими статтями: “Сировина та основні матеріали” 118,1 тис. грн. або 4,8%,, “Паливо та енергія на технологічні цілі” 51,9 тис. грн., але зменшились порівняно з 2010 роком на 1,5%, “Основна та додаткова з/п робітників основного виробництва” 12,8 тис. грн. або 1,7%, “Нарахування на з/п робітників основного виробництва” 4,9 тис. грн., але зменшились порівняно з 2010 роком на 0,4%, “Загальновиробничі витрати” зменшились на 21,3%, “Адміністративні витрати” зменшились на 0,1%, а також “Витрати на збут” 3,4 тис. грн. (див. додаток Д, Е), ( рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Динаміка собівартості продукції за статтями витрат ПАТ      “Чернівецький цегельний завод №3” за 2010–2011 роки

Із вище наведеної діаграми видно, що найбільші витрати займають загальновиробничі витрати, паливо та енергія на технологічні цілі, за ними  слідують сировина та основні матеріали і основна та додаткова заробітна плата робітників основного виробництва, а найменшу частину витрат займають відрахування на соціальні заходи.

Отже, у цьому підрозділі розглянуто складові собівартості продукції  ПАТ "Чернівецький цегельний завод №3" та зазначено фактори, що впливають на зміну собівартості, а саме вплинули: зміна обсягу випуску і структури асортименту продукції; рівень собівартості одиниці окремих видів продукції; зміни цін на спожиту сировину, матеріали, покупні вироби, енергію,паливо; тарифи на вантажні перевезення та інше.

 

 

  2.2.  Аналіз витрат на 1 гривню товарної продукції

 

 

Витрати на 1 гривню товарної продукції – важливий узагальнюючий показник   собівартості продукції.   Перевагами   цього  показника   є   його

універсальність: його використання дає можливість оцінити не лише виконання плану за собівартістю продукції, а й дати оцінку її динаміки в будь–якій галузі виробництва, провести порівняльний аналіз собівартості товарної продукції на підприємствах, які випускають однорідну продукцію [14, 39].

Окрім того, показник витрат на 1грн. товарної продукції наочно відображає прямий зв’язок між собівартістю та прибутком, тобто в певному  сенсі виконує роль показника рентабельності виробництва. Рівень витрат на 1 грн. продукції залежить від:

–   собівартості та обсягу випуску продукції;

–   структури та асортименту продукції;

• рівня цін на продукцію.

На його рівень впливають  як об’єктивні, так і суб’єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори.

Тому для загальної  характеристики змін собівартості продукції  на рівні підприємств і галузей  промисловості використовується показник витрат на 1грн. продукції, який розраховується за формулою:

В на 1грн.ТП = ,        (2.1)

де Вна 1грн.ТП – витрати на 1 гривню товарної продукції;

    С/в – собівартість реалізації продукції, тис. грн.;

    ЧВР – чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, тис. грн.

Для аналізу облікові дані систематизуємо у таблиці 2.4.                                                                                                        

  Таблиця 2.4

Витрати на 1 грн. продукції ПАТ “Чернівецький цегельний завод №3”

за 2010–2011 роки

Показники	2010 рік	2011 рік	Абсолютне Відхилення (+,-)	Темп приросту, %
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, тис. грн.	28997	41441	12444	42,9
Собівартість реалізації продукції, тис. грн.	15545	19717	4172	26,8
Витрати на 1 грн.продукції, коп.	0,54	0,48	-0,06	-11,1

Наведені в таблиці 2.4 дані показують, що на підприємстві–об’єкті аналіз собівартість продукції за 2011 рік порівняно з минулим зріс на 4172 тис. грн., або на 26,8%, що зумовлено збільшенням обсягу продукції в порівняних цінах на 12444 тис. грн., або на 42,9%. Витрати на 1 грн. продукції зменшились на 6 коп., або на 11,1%.

Для визначення впливу факторів на зміну витрат на 1 грн. продукції застосовуємо прийом ланцюгових підстановок.

Використовуючи показники за 2010 та 2011 роки із звіту про фінансові результати, а також показники, одержані шляхом розрахунків, розглянемо методику аналізу витрат на 1 грн. товарної продукції:

1. Витрати на 1 грн. промислової продукції за планом:

(15545 : 28997) = 0,54 (коп.)

2. Витрати  на 1 грн. продукції за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції в планових цінах на матеріали і товарну продукцію:

(15545 : 41441) = 0,38 (коп.)

3. Витрати на 1 грн. промислової продукції фактичні в планових цінах на товарну продукцію:

(19717 : 28997) =0,68 (коп.)

4.  Витрати на 1 грн. промислової продукції фактичні:

(19717 :41441) = 0,48 (коп.)

Спочатку знаходимо  відхилення за рівнем витрат на 1 грн. товарної про-дукції. Для цього витрати за 2011 рік на 1 грн. товарної продукції порівнюємо з минулим роком: 0,48 – 0,54 = –0,06 (коп.). Тобто відбулося зниження витрат на 1 грн. продукції на 6 коп., що заслуговує позитивної оцінки.

Ці відхилення одержано за рахунок таких факторів:

1. Зміна структури випущеної промислової продукції за звітний рік порівняно  з минулим: 0,38 – 0,54 = –0,16 (коп.)
2. Зміна собівартості одиниці продукції: 0,68 – 0,38 = 0,3 (коп.)

3. Зміна цін на матеріальні ресурси, спожиті на виробництво продукції:

0,48 – 0,68 = –0,2 (коп.)

Загальний вплив факторів: –0,16+ 0,3 –0,2= –0,06 (коп.)

Подані вище дані можна подати  у вигляді таблиці 2.5.

Таблиця 2.5  

Розрахунок впливу факторів на зміну витрат на 1 грн. продукції ПАТ “Чернівецький цегельний завод №3” за 2010–2011 роки                                     

Показники	Структура   продукції	Рівень   собівартості	Ціна	Витрати,коп.	Вплив на витрати
					Назва показника	Розрах.  впливу, коп.
По плану	План	План	План	0,54	-	-
По плану, перерах.   на  фактичний асортиментний випуск	Факт	План	План	0,38	Структура	0,38 - 0,54 = -0,16
Фактично в плано-вих цінах	Факт	Факт	План	0,68	Рівень   собіварто-сті	0,68 – 0,38 = 0,3
Фактично в діючих  цінах	Факт	Факт	Факт	0,48	Ціна	0,48 – 0,68 = -0,02

 

Таким чином, зниження витрат на 1 грн. товарної продукції відбулося в основному за рахунок зміни структури фактично випущеної товарної продукції та зниженням витрат на одиницю продукції.

Більш поглиблений аналіз передбачає дослідження на відхилення по витратах на 1 грн. товарної продукції і таких  факторів, як віковий склад продукції  та рівень рентабельності окремих груп продукції. Тому необхідно також провести факторний аналіз впливу витрат матеріальних ресурсів, матеріаломісткості на обсяг випуску продукції, розрахувати  перевитрати чи економія матеріальних ресурсів. Розрахунок перевитрат чи економія матеріальних ресурсів в табл. 2.6.

 Таблиця 2.6

        Розрахунок перевитрат чи економія матеріальних ресурсів ПАТ “Чернівецький цегельний завод №3” за 2010–2011 роки

Показники	2010 рік	2011 рік	Відхилення (+, -)
1	2	3	4
Матеріальні витрати, тис. грн.	11476	14155	2679
Валова продукція, тис. грн.	28997	41441	12444
Продовження табл. 2.6
1	2	3	4
Матеріаломісткість валової  продукції	0,396	0,342	-0,054
Перевитрати чи економія у результаті  зміни матеріаломісткості, тис. грн.	Х	-0,054 * 11476= -619,7
Зміна випуску продукції  в результаті   її матеріаломісткості, тис. грн.	Х	-619,7 * 0,396 = - 245,4

        

         Отже, спостерігається збільшення матеріальних витрат у 2011 році порівняно з 2010 роком на 2679 тис. грн., а також збільшення обсягу валової продукції на 12444 тис. грн., проте зменшення матеріаломісткості на 0,054 є досить позитивним для підприємства. Таким чином, внаслідок зменшення матеріаломісткості валової продукції вдалося досягнути економію матеріальних витрат на 619,7 тис. грн, що є позитивним для підприємства. Внаслідок економії матеріальних витрат та зменшення матеріаломісткості  змінився випуск продукції, а саме збільшився  на 245,4 тис. грн.