Аудит труда и его оплаты

- круг работников, участвующих  в формировании информации на  предприятии, и наличие у них  ответственности за порученное  дело;

- наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по  ведению дел и формированию  информации;

- наличие технических  средств контроля;

- наличие технологии  контроля;

- контролируемые параметры.

   СВК предусматривает  наличие:

1) компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью  документации (нумерация, составления  во время совершения операции  или сразу же после этого,  простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют следующие вопросы:

1. Все ли работники  предприятия получают оплату  труда через кассу? (Нет)

2. Проверяется ли свод  по начислению и удержанию  оплаты труда главным бухгалтером? (Да)

3. Во время отпуска  бухгалтера по начисления оплаты  труда производится ли его  подмена? (Да)

4. Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда? (Да)

5. Разработаны ли должностные  обязанности работников, осуществляющих  начисление оплаты труда? (Да)

6. Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? (Да)

7. Сопоставляются ли периодически  ведомости на выплату заработной  платы со сведениями из личных  дел служащих? (Нет)

8. Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы  лица, не занимающиеся ее начислением? (нет)

9. Подаются ли кадрами  в бухгалтерию списки вновь  нанятых работников? (Да)

10. Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости? (Да)

11. Все ли ставки по  оплате труда определяются приказом  руководителя? (Да)

12. Сохраняются ли распоряжения  об удержании с оплаты труда? (Да)

13. Подписывают ли ведомости  лица, составившие их? (Да)

14. Разработаны ли инструкции  по учету затрат и удержаний  с оплаты труда? (Да)

15. Сопоставляются ли начисления  на оплату труда с данными  отчетов по социальному страхованию,  пенсионному фонду, отчислениями  во внебюджетные фонды? (Да)

На основании ответов  можно сделать вывод о том, что документирование затрат на оплату труда  находится на должном уровне.

Выявить сильные стороны  контроля можно используя следующие  вопросы:

1. Учет заработной платы  ведется отдельно от учета  кадров и учета рабочего времени. (ДА).

2. Табеля учета рабочего  времени подписывает определенный  круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по  поводу оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются  решения. На все жалобы имеются  заявления. (НЕТ).

4. Списки вновь поступивших  и уволенных работников отдел  кадров своевременно передает  в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате  труда устанавливаются приказом  руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате  труда проверяют лица, не имеющие  отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в  ведомости сверяют с итоговыми  данными о выплате оплаты труда,  отраженными в Главной книге. (ДА).

8. Периодически определяется  правильность распределения оплаты  труда по объектам затрат (центрам  возникновения). (ДА).

9. Расходы на оплату  труда сопоставляются с себестоимостью  продукции, работ и услуг. (ДА).

10. Все начисления и  удержания проверяет в конце  месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется  (ДА), выплачивается (ДА) и в учете  отражается ежемесячно (ДА).

Вывод: На основании ответов на вопросы можно сделать вывод, что учет заработной платы организован на достаточно высоком уровне. СВК учета заработной платы обеспечивает надежность.

 

3.2. Планирование  аудита.

 

Бухгалтерский учет в ОАО  «КумАПП» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ и другим нормативным  актам, регламентирующим порядок ведения  учета хозяйственных операций в  РФ.

Одним из важнейших элементов  управления ОАО «КумАПП» является внутренний контроль. Внутренний контроль, осуществляемый органом управления организации, обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.

Оценка системы внутреннего  контроля ОАО «КумАПП»  показала, что СВК  находиться на должном  уровне. Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком учета труда и его оплаты, система  связи между руководством и учетным  персоналом организована хорошо.

В соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность  за организацию бухгалтерского учёта  в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерская служба предприятия  построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится  в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру.

В функции бухгалтерии  входит грамотное ведение и обработка  первичной документации, отражение  на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных  процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству ОАО «КумАПП» и контролирующим органам.

В бухгалтерском учете  ОАО «КумАПП» применяется автоматизированная форма учета с применением  программы 1С: Бухгалтерия. Порядок  хранения первичных документов в  организации определяет главный  бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся  к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки  в хронологическом порядке.

Договор полной материальной ответственности за сохранность  вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой  отчетности заключен с главным бухгалтером  организации (денежные средства, чековые  книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего  контроля.

Реализация основных положений  организации труда заложена в  коллективном договоре работников и  ОАО «КумАПП» .  Коллективный договор  предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с  оплатой труда и взаимоотношений  работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие  аспекты, как:

- улучшение условий охраны  труда, промышленной санитарии  и экологии на предприятии;

- оплата труда при обучении  и повышении квалификации рабочих  и ИТР предприятия;

-  стимулирование труда  на предприятии;

- и др.

Система оплаты труда в  ОАО «КумАПП»  организована в  соответствии со структурой предприятия  и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным  расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с  работниками по начислению и выплате  заработной платы организации используют унифицированные формы первичных  документов по учету труда и его  оплаты.

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой  организации планируется на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его  оплаты.

План аудиторской проверки:

1. Проверка организации  оплаты труда.

2. Подтверждение правильности  начисления заработной платы.

3. Проверка остатков задолженности  по заработной плате.

4. Подготовка аудиторского  заключения.

5.Передача заключения.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка  учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу  аудита.

Для этого необходимо также  рассчитать аудиторский риск и уровень  существенности (Табл. 3.2). Для расчета использованы данные бухгалтерии.

 

Таблица 3.2 - Расчет уровня существенности ошибок при проверке учета заработной платы за 2010г.

Показатели	По данным бух. учета	По данным аудита	Уровень сущ. ±1%	Min показатель    -5%	Max показат. +5%	Ошибка
1	2	3	4	5	6	7
Начисленная з/пл	688383	688383	6883	6538	7227	-

Продолжение таблицы 3.2

1	2	3	4	5	6	7
Сумма вычетов для расчета  с внебюджетными фондами	166393	166393	1664	1580	1747	-
База по НДФЛ	521990	521990	5219	4958	5479	-
Сумма НДФЛ	678587	678587	6785	6448	7124	-
Сумма начисления страховых  взносов	180233	180233	1802	1712	1892	-

Полученные данные совпадают  с данными бухгалтерского учета, таким образом, ошибок не обнаружено.

Другим элементом планирования аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности, или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 20% т.е. (0,2). Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что внутренний контроль на высоком уровне. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 30%, т.е. (0,3), а риск необнаружения (РН) в 10%, т.е. (0,1).

Планируемый аудиторский  риск:

ПАР = ВХР х РК х РН   (1)

ПАР =  (0,2 х 0,3 х  0,1) х 100 = 0,6%

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.

 

Таблица 3.3 - Программа аудита операций по заработной плате в ОАО  «КумАПП».

Перечень аудиторских  процедур	Проверяемые документы
1. Проверка правильности  оформления первичных документов
1	2
1.1. Определение степени  унификации первичных документов  по учету персонала и рабочего  времени	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности  учета рабочего времени	Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности  оформления расчетно-платежных документов	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления  заработной платы
2.1. Проверка обоснованности  начислений за особые условия  труда	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, лицевые счета
2.2. Проверка правильности  документирования и оплаты простоев	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости
2.3. Проверка правильности  документирования и оплаты работы  в случае брака	Акты о браке, приказы  руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности  расчета среднего заработка	Приказы руководителя, заявления  работников, расчетно-платежные ведомости
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления НДФЛ	Расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия  применяемых ставок НДФЛ по действующему законодательству	Расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
4. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды
4.1. Проверка правильности исчисления на страховые взносы	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга