Кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

 

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используем синтетические счета из типового плана счетов для этого предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, следующие счета: 3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 – «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 1610 – «Краткосрочные авансы выданные», 2910 – «Долгосрочные авансы выданные».

Указанные счета предназначены  для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщика.

Счет 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для  отражения операций по расчетам за приобретенные товары, принятые работы и оказанные услуги, в том числе  для учета расходов по доставке или  переработке товарно-материальных запасов.

На счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  учитываются расчеты по:

- полученным товарам,  принятым работам, потребленным  услугам, в том числе предоставление  электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке товарно-материальных  запасов, расчетные документы  на которые приняты к оплате;

- товарам, продукции, работам,  услугам, на которые расчетные  документы от поставщиков (подрядчиков)  не поступили;

- излишкам товаров, установленным  при их приемке;

- потребленные услуги  по перевозкам. В том числе  недоплаченной или переплаченной  суммам тарифов;

- по всем видам услуг  связи и т.д.

Операциям, связанным расчетами  по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, отражаемым на счете 3310, 4110 не зависимо от факта  оплаты.

Аналитический учет по счету 3310, 4110 должен вестись по каждому  выставленному счету, поставщику и  подрядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей  информации по:

- поставщикам по акцептованным  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- поставщикам, по расчетным  документам которых оплата в  срок не произведена;

- поставщикам по поставкам,  по которым расчетные документы  не поступили;

- поставщикам по выданным  векселям, по которым срок оплаты  не наступил;

- поставщикам по полученному  товарному кредиту.

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым  получены решения суда об их взыскании, отражаются на счете 6160, 6280 «Прочие  доходы от не основной деятельности»

Сумма кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству  на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа  руководителя предприятия и учитываются  на счете 6160, 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов типовых операций по подразделу 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражение поступивших от поставщика ТМЦ, внеоборотных активов
-по покупной стоимости	1310, 1330, 1350, 2410, 2510, 2520, 2730	3310
-на сумму НДС	1420	3310
отражение суммы недостачи, обнаруженные при приемке на склад  ранее оплач. или акцепт. ТМЗ и внеоб. активов, также несоответствие цен, арифметические ошибки
- если она признана  поставщиком и имеется уверенность  в ее погашении	1280	3310
- в случае погашения  этой задол. В течение отчетного года произведенная запись (2) в учете сторнируется	7210	3310
- одновременно в учете  отражается сумма, погашения	1010, 1030	3310
- если пост. ранее списанную задол. признал и погасил в след. отч. году	1010,1030	6280
- одновременно в учете  отражается сумма, погашения	1010,1030	3310
- если пост. ранее списанную задол. признал и
погасил в след. отч. году	1010, 1030	6280
принятые к оплате  счета подрядчиков за оказанные  услуги(выполненные работы)
- на стоимость услуг	7110, 7210, 8410	3310
- на сумму НДС	1420	3310
увеличение кредиторской задолженности в валютах в  результате изменения рыночного  курса обмена валют	7430	3310
оплата счетов поставщиков	3310	1030, 1060
списание невостребованной сумму кредиторской задолженности  пост, в том числе по истечении  срока исковой давности	3310	6280
уменьшение кред. задолженности пост. в валюте	3310	6250
результате изменения рыночного курса валют
списание невостребованной сумму кредиторской задолженности  пост., в том числе по истечении срока исковой давности	3310	6280
Источник: Ержанова Г.Е. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора по методу начисления. – Астана 2012. – 47 с.

 

Помимо указанных расчетов на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают курсовые разницы, а также прекращение  обязательств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетом 6250 – «Доходы от курсовой разницы» 7430 – «Расходы по курсовой разнице» в зависимости от ставки курса на момент совершения операции. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», или счета 1280 (Прочая краткосрочная дебиторская задолженность). Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 6280 – «Прочие доходы», При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете. [4, с.52]

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия  необходимо учитывать, что поступление  товаров или внеоборотных активов осуществляется по следующим основаниям:

- по договорам купли-продажи,  договорам поставки;

- внесению в счет вклада  в уставный капитал;

- получению активов на  безвозмездной основе.

По активам, поступающим  на основе договоров поставки или  купли продажи, предприятие должна получить от поставщика расчетные документы  и сопроводительные документы, в  том числе товаротранспортные накладные  счета спецификации, сертификаты  ит.д. Ответственные лица должны:

- произвести регистрацию  документов в журнале учета  поступающих грузов;

- проверить соответствие  данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки  в соответствии с договором;

- проверить правильность  показателей расчетных документов;

- принять к оплате расчетные  документы;

- передать документы в  соответствующие службы и отделы  предприятия (в небольших предприятиях  – это бухгалтерия) согласно документооборота.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью».

Учет кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками в  рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется финансовая отчетность, ведется на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Ведение бухгалтерского учета  кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками осуществляется в  соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению – Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Правила ведения бухгалтерского учета, Налоговой Кодекс в РК, Гражданский кодекс РК, другие носят рекомендательный характер – План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Гражданский кодекс РК, определяют правовое положение участников гражданского оборота основания возникновения и порядок бухгалтерского учета, и определяет единую систему ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерского учета, ведущих учет методом двойной записи. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Рабочий план счетов, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. [9, с.271]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет задолженности  по налогам

 

 

Обязательные платежи  в республиканский и местный  бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет». А также нормативными правовыми  актами, принятие которых предусмотрено  Налоговым кодексом, за исключением  вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды  и обязательных платежей за использование природных ресурсов. Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту  счетов отражают остатки задолженности  на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А  по дебету – погашение задолженности  перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» предназначен для отражения начисленных и  перечисленных сумм подоходного  налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. Плательщиками корпоративного подоходного налога (КПН) являются предприятия – резиденты, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Отсроченный налог – это  налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Плательщиками индивидуального  подоходного налога (ИПН) являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход  в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального  подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных  государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

- доходы, облагаемые у  источника выплаты;

- доходы, необлагаемые у  источника выплаты;

- облагаемый доход определяется  в тенге. [10, с.86]

В соответствии с Законом  РК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10 декабря 2008 года №100-IV на 2012г. предусмотрены следующие ставки налогов Республики Казахстан:

- социальный налог 11%;

- социальные отчисления 5%;

- индивидуальный подоходный  налог (ИПН) с доходов, облагаемых  у источника выплаты 10% от дохода;

- КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов резидентов – 15%;

- КПН, не облагаемый у источника выплаты 20%;

- КПН для юридических  лиц 10%;

- КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов от 5 до 20%;

- в дополнение к КПН  чистый доход юридического лица-нерезидента,  осуществляющего деятельность в  Республике Казахстан через постоянное  учреждение 15%;

- обязательные пенсионные  взносы 10%;

- налог на добавленную  стоимость (НДС) 12%.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой отчисления в  бюджет части прироста стоимости, добавленной  в процессе производства и обращения  товаров, а также отчисления при  импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Другим видом косвенных  налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения  являются расходы работодателя, выплачиваемые  работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые  доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные  работодателем в виде материальных, социальных благ. Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.