Налоги как инструмент бюджетного регулирования

4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции.

По объекту налогообложения  существующие налоговые платежи  и сборы можно разделить на:

3) налоги с доходов  (выручки, прибыли, заработной  платы);

4) налоги с имущества  (предприятий, граждан);

5) налоги с определенных  видов операций, сделок, деятельности

(налог на операции  с ценными бумагами, лицензионные  сборы).

По источнику уплаты налоги делятся на:

6) налоги, относимые на  увеличение цены товара (НДС, налог  спродаж, акцизы и др.);

7) налоги, относимые на  себестоимость продукции (ресурсные налоги, взносы во внебюджетные фонды и др.);

8) налоги, относимые на  финансовые результаты деятельности предприятия (налог на рекламу, имущество предприятия, земельный налог и др.);

9) налоги на чистую  прибыль (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный

А теперь рассмотрим подробнее  данные виды налогов.

 

2.1 Налог на добавленную стоимость

Как уже отмечалось, наибольшую долю доходов федерального бюджета составляет налог на добавленную стоимость (НДС). НДС был введен в России в 1992 г. Ранее в России он не существовал.

В России НДС заменил два  действовавших до 1992 г. налога — налог с оборота и налог с продаж.

НДС представляет собой налог на стоимость, добавленную обработкой на конкретном этапе производства или реализации. Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в процессе его производства или доработки сверх цены, по которой были приобретены материалы или услуги, использованные при изготовлении данного товара. Таким образом, налогом облагается только новая стоимость.

Объектом налогообложения  служат обороты по реализации товаров, выполненные работы, оказанные услуги, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. В соответствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложению некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию; услуги скорой помощи; услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом, морским, речным или железнодорожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; реализация товаров общественным организациям инвалидов и др. Перечень льгот определен ст. 149 и 150 части второй Налогового кодекса.

Налоговая база (добавленная  стоимость) определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (включая акцизы для подакцизных товаров) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Существует два подхода  определения добавленной стоимости.

Первый — прямой метод, при котором добавленная стоимость определяется как сумма заработной платы и прибыли:

дс = от + п,

где ДС —добавленная стоимость; ОТ — оплата труда персонала;                     П — прибыль.

Однако на практике бывает сложно подсчитать добавленную стоимость таким образом. Поэтому чаще всего используют другой — косвенный метод определения суммы добавленной стоимости:

ДС = Ц - МЗ,

где Ц — цена товара, услуги; МЗ — материальные затраты.

В настоящее время законодательством  установлены следующие налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

0% — для товаров, экспортируемых  за пределы РФ; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и для некоторых других операций;

10% — при реализации  ограниченного круга продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и др.) и товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, некоторых школьно-письменных принадлежностей, игрушек и др.);

18% — при реализации  иных видов товаров, производстве  работ и оказании услуг.

Сроки уплаты налога в бюджет зависят от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Если сумма выручки без учета налога и налога с продаж не превышает 1 млн руб. в месяц, то налогоплательщик имеет право платить налог 1 раз в квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сумма выручки превышает 1 млн руб. в месяц, то плательщик налога обязан платить налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Длительное время НДС  являлся регулирующим налогом, т.е. ставка налога распределялась между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. До 2001 г. 85% НДС зачислялось в федеральный бюджет и 15% — в доходы субъектов Федерации. Начиная с 2001 г. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет

2.2 Акцизы

Не менее значимым косвенным налогом, формирующим значительную часть доходов бюджетов, являются акцизы. В отличие от НДС акцизы — один из древнейших видов налогов, которые издавна использовались государством для пополнения своей казны. Акцизы и налоги на потребление отдельных видов продукции широко применялись еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение почти во всех странах рыночной экономики. В 1901 г. в царской России акцизы давали казне около 60% доходов.

Будучи косвенным налогом, акцизы, так же как и НДС, включаются в цену товара, увеличивая ее. Оплачиваются акцизы потребителем, а перечисляются в бюджет производителем товара. Вместе с тем акцизы — это особый вид косвенных налогов, которые отличаются от НДС следующими характеристиками:

1) объектом обложения  акцизами является оборот по  реализации только товаров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаров также ограничен;

2) если НДС возникает  и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в производственной сфере. Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ. Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары;

3) если НДС облагается  часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В большинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

В России подакцизными товарами признаются:

1) социально вредные товары:

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

2) предметы роскоши:

- легковые автомобили;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

3) продукты переработки  углеводородного сырья:

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья);

4) акцизы, взимаемые на  таможне.

Не являются подакцизными такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и др.

Не подлежат обложению  акцизами:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства также подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные.

Специфические налоговые  ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой служит объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если на продукцию установлены  специфические ставки, то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О х А,

где С — сумма акциза; О — налоговая ставка в натуральном выражении;

А — ставка акциза (руб. и коп.).

Акцизы являются регулирующим налогом. Они зачисляются в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в порядке и на условиях, устанавливаемых Законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Так, например, в федеральном бюджете на 2006 г. предусмотрено, что акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных двигателей, а также акцизы на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% зачисляются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории, то 50% акцизов на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а 50% — в бюджеты субъектов РФ.

В целом акцизы выполняют  не только фискальную, но и регулирующую функцию. Устанавливая специфические ставки (т.е. ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя корректировки при определении объектов налогообложения, государство в состоянии влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров.

2.3 Налог на прибыль

Кроме косвенных налогов, существенную часть доходов бюджетов разных уровней составляют прямые налоги. Среди прямых налогов наиболее значимыми с точки зрения их роли в формировании бюджетов являются налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и налог на имущество.

Налог на прибыль предприятий  и организаций является одним  из основных прямых налогов. Прямым он называется потому, что представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданною производителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.