Организация контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий

При втором способе начисления износа МБП при тех же условиях себестоимость услуг относительно завышается налог на имущество предприятия соответственно уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости МБП.

Выбор способа начисления износа МБП особенно актуален для  предприятий общественного питания, на которых в составе МБП учитывается  посуда, столовые принадлежности и  другой инвентарь, а также для  гостиниц и отелей, на которых в составе МБП учитывается постельное белье.

3.2.4 Учет затрат по ремонту основных средств

Для равномерного включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов  ремонта основных средств, предприятия  могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и  нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94.

Использование данного варианта обеспечивает более равномерное формирование себестоимости продукции на предприятиях со значительными затратами на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следовательно, необходимого доначисления налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на пользователей автодорог, исходя из рыночных цен на реализуемую продукцию.

Вторым возможным вариантом  учета затрат по ремонту основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту основных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из установленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.

Третьим возможным вариантом  учета затрат является включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств наиболее прост. Он может применяться предприятиями при небольших затратах на ремонтные работы, не приводящих к значительным колебаниям себестоимости продукции, либо в тех случаях, когда дорогостоящий ремонт основных средств планируется на период, в течение которого на предприятии ожидается поступление значительной выручки от реализации продукции. В последнем случае включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции позволит снизить налогооблагаемую прибыль и, следовательно, налог на прибыль предприятия.

 

3.2.5 Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции

Законодательством РФ разрешены  два способа группировки и  включения затрат в себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ прямого счета – «директ-костинг».

1) Традиционный способ. Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные.

2) Способ "директ-костинг". В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96. Напомним, что в основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень  интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости  от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности  системы “директ-костинг” следующие:

—оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

—определение цены на новую продукцию;

—просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

—оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

——оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью  системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости  от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:

—затраты на сырье и материалы;

—заработная плата основных производственных рабочих;

—топливо и энергия на технологические цели;

—другие расходы непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему.

В зависимости от соотношения  темпов роста объема производства и  различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на: 

—пропорциональные,

—прогрессивные,

—дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: 

—арендная плата,

—проценты за пользование кредитами,

—начисленная амортизация основных фондов,

—некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”. 

Способ "директ-костинг", по существу, основан на вычитании  из выручки от реализации переменных (условно-переменных) затрат и определении  валовой маржи прибыли, которая  отличается от реальной прибыли на величину постоянных затрат. С помощью  способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку  этот способ широко используется в  экономическом анализе хозяйственной  деятельности предприятий и имеет  следующие преимущества:

1) позволяет избежать сложных расчетов по распределению постоянных затрат между различными видами продукции;

2) позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции;

3) позволяет оценить остатки продукции, не выполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным затратам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем периоде.

 

3.2.6 Методы определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целях налогообложения

До конца 1995 г. законодательством РФ разрешалось использование двух методов определения момента реализации и финансового результата как для целей учета, так и для целей налогообложения:

1) по моменту оплаты товаров, продукции, услуг («кассовый метод»);

 

2) по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод «начисления»).

С помощью этих методов  в бухгалтерском учете производилась  оценка наличия и состояния дебиторской задолженности предприятия. Причем «кассовый» метод обеспечивал оценку дебиторской задолженности по фактической себестоимости, а метод «начисления» - оценку по ценам реализации. Выбор предприятием метода учета выручки от реализации зависел от условий хозяйствования и характера заключаемых договоров.

В 1996 г. произошло изменение порядка определения выручки от реализации, в соответствии с которым в целях учета используется только один возможный метод определения момента реализации и финансового результата - по моменту отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод «начисления».

Исключение оговорено  для случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели на пути от организации к покупателю (заказчику).

В то же время, в целях  налогообложения предприятиям разрешено определять выручку от реализации, как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Метод определения выручки  от реализации в целях учета и  налогообложения устанавливается  предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:

—налога на прибыль;

налога на добавленную  стоимость:

—налога на пользователей автомобильных дорог;

—налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,

других налогов, базой  для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

Таким образом, если предприятие  в приказе об учетной политике на текущий год объявило метод «начисления» для определения выручки от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает.

В ином положении оказывается  предприятие, которое в учетной политике на текущий год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.

Данное предприятие должно рассчитать две величины выручки от реализации: одну - непосредственно для целей учета и оценки финансового результата, определяемую методом «начисления», и вторую - для целей налогообложения, которая получается путем корректировки первой величины.

Кроме того, для целей  налогообложения должен быть откорректирован  и сам финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.

Корректировка выручки от реализации и финансового результата для получения налогооблагамых баз производится в несколько этапов:

—рассчитывается выручка от реализации по оплаченной продукции «кассовым» методом или по формуле: 

TR_к = Q_он + Q_oп – Q_oк , где

TR_к – выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; Q_он – стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на начало отчетного периода; Q_oп – стоимость всей отгруженной продукции за отчетный период; Q_oк - стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода;

—рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде откорректированная величина налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), по формуле:

T = TR_кк×t , где

TR_кк – откорректированная выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; t - ставка соответствующего налога;

—рассчитывается откорректированная величина финансового результата (Ф_r) по формуле:

Ф_r = Ф_f× TR_к, где

Ф_f - финансовый результат, полученный на основе данных финансового учета; TR_к - выручка от реализации, определенная «кассовым» методом; TR_н - выручка от реализации, определенная методом «начисления».

При этом существуют и подлежат обязательному учету две разницы:

—разница между величиной налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, и его величиной, подлежащей перечислению в бюджет по расчету;

—между финансовым результатом (прибылью от реализации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализации), откорректированным для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Если на предприятии имеется значительная дебиторская задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике «кассовый» метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит оборотные средства в текущем отчетном периоде. Причем, экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в части стоимости товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС.