Особенности современного состояния кредитных организаций

Следует отметить, что  процедура выдачи заёмщику денежных средств не является заключительным этапом процесса кредитования. Для  обеспечения возвратности кредита  в строго установленный срок и в необходимом объёме (размер непосредственно кредита плюс начисленные проценты) необходим постоянный контроль за деятельностью организации, за целевым использованием кредита, за её финансовым состоянием в форме перманентного мониторинга.

 Рис. 1. Объемы кредитов, предоставленных организациям, физическим лицам и кредитным организациям, млн. руб.

 

В 2011 году Сбербанк выдал  потребительских кредитов без обеспечения  на общую сумму в 825.4 млрд. руб., что  на 350 миллиардов больше, чем 2010 г. Цифра весьма впечатляющая, если учесть, что сама сумма прироста (350 млрд. руб.) потребительских кредитов превышает объем выдачи любого российского банка. Идет увеличение доли кредитования физических лиц в общей сумме предоставленных кредитов, если на 2010 г. она составляла 23,5%, то на 2012 г. составляет 26%.

Процесс кредитования представляет собой сложный и многоэтапный процесс, при выполнении которого необходимо соблюдать установленные правила и механизмы для защиты интересов обеих сторон. Выполнение каждого этапа требует от сотрудников банка большой внимательности и ответственности, поскольку именно от их работы зависит исход процесса кредитования.

 

2.3 Учет кредитных  операций в бухгалтерском учете

Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками активных операций. Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:

• отражение на балансе  банка операций, связанных с выдачей кредита и его погашением;

• отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери;

• учет начисления и погашения процентов по кредиту;

• учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору;

• учет операций уступки прав требования по кредиту;

• отражение в учете полученного обеспечения по кредиту.

Бухгалтерский учет операций кредитования в банке ( предоставление и погашение (списание) кредитов) осуществляется на счетах:

 

Таблица №1.

Номер и аналитика счета	Характеристика счета
401 – 408 в разрезе договоров банковского счета	Средства на счетах (Банковские счета клиентов)
Счета по учету ссудной задолженности (открываются в разрезе кредитных  договоров)
44101 – 44109 (А)	Кредиты, предоставленные Минфину  России
44201 – 44210 (А)	Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и органов  местного самоуправления
44301 – 44310 (А)	Кредиты, предоставленные государственным  внебюджетным фондам РФ
44401 - 44410 (А)	Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и органов  местного самоуправления
44501 – 44509 (А)	Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
44601 – 44609 (А)	Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной  собственности
44701 - 44709 (А)	Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
44801 - 44809 (А)	Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
44901 - 44909 (А)	Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
45001 – 45009 (А)	Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Продолжение Таблицы  №1
45101 – 45109 (А)	Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
45201 – 45209 (А)	Кредиты, предоставленные негосударственным  коммерческим организациям
45301 – 45309 (А)	Кредиты, предоставленные негосударственным  некоммерческим организациям
45401 - 45409 (А)	Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям
45502 - 45509 (А)	Кредиты, предоставленные физическим лицам
45601 - 45608 (А)	Кредиты, предоставленные юридическим  лицам-нерезидентам
45701 - 45708 (А)	Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам
Просроченная задолженность (в  разрезе кредитных договоров)
45801 – 45817 (А)	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Резервы (открываются в разрезе  кредитных договоров)
44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 47425 (А)	Счета резервов на возможные потери
Внебалансовые счета (открываются  в разрезе кредитных договоров)
91316 (П)	Неиспользованные кредитные линии  по предоставлению кредитов
91317 (П)	Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и  под «лимит задолженности»
Продолжение Таблицы  №1
91802 (А)	Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным  клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери
99998 (А)	Счет для корреспонденции с  пассивными счетами при двойной  записи
99999 (П)	Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи

 

Кредиты выдаются банком на условиях кредитных договоров, заключенных в письменной форме, после соответствующей оценки финансового состояния заемщика.

Сумма выданных кредитов учитываются банком на счетах ссудной задолженности в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который каждый конкретный кредит выдан. На отдельных счетах отражаются кредиты, предоставляемые при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт»).

Все операции по выдаче и сопровождению кредитов осуществляются бухгалтерским подразделением на основании распоряжений соответствующих кредитных подразделений банка, за подписью уполномоченных лиц (.п.2.3.1. Положения 54-П). Указанное распоряжение должно содержать следующую информацию:

• номер и дата кредитного договора;

• сумма кредитного договора;

• срок погашения (график погашения);

• процентная ставка;

• срок погашения процентов;

• группа кредитного риска;

• вид и сумма обеспечения;

• иные данные, необходимые  для отражения операции в бухгалтерском  учете.

Предоставление кредитов может быть осуществлено несколькими способами.

1. Разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика юридического или физического лица. Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ - платежное поручение, банковский ордер.

ДТ Счет по учету ссудной  задолженности 

КТ банковский счет клиента-заемщика

2. Выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом выдаются кредиты только заемщикам-физическим лицам. Кроме того, наличными из кассы не может быть выдан кредит в иностранной валюте. Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ – расходный кассовый ордер.

ДТ Счет по учету ссудной  задолженности заемщика-физического  лица

КТ 20202 (счет кассы банка)

3. Открытием кредитной линии:

• с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает установленного договором лимита кредитования;

• с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита.

Отражение на внебалансовом  учете открытия заемщику кредитной  линии с«лимитом выдачи». В сумме лимита, установленного кредитным договором, в дату открытия кредитной линии согласно условиям кредитного договора (дату подписания договора). Документ – мемориальный ордер.

ДТ 99998

КТ 91316

Отражение на внебалансовом  учете открытия заемщику кредитной линии с «лимитом задолженности» в дату открытия кредитной линии согласно условиям договора (дату подписания договора). Аналогичная проводка делается, если кредитным договором установлен лимит выдачи и лимит задолженности одновременно. Документ – мемориальный ордер.

ДТ 99998    

КТ 91317

При заключении с заемщиком  договора на открытие кредитной линии, сумма кредита выдается не сразу, а отдельными суммами (траншами) по мере возникновения у заемщика необходимости. Каждая выдача(транш) отражается на отдельном балансовом счете по учету ссудной задолженности в зависимости от срока, оставшегося до погашения конкретного транша. При выдаче траншей, одновременно с отражением суммы фактической выдачи на балансовых счетах, производится уменьшение остатка лимита, отраженного на соответствующем внебалансовом счете 91316 или 91317.

Отражение на балансе  суммы выданного транша по договору кредитной линии, в дату выдачи транша. Документ – платежное поручение, банковский ордер.

ДТ Счет по учету  ссудной задолженности

КТ банковский счет заемщика или

КТ 20202 (если заемщик – физическое лицо)

Уменьшение суммы лимита, отраженного на внебалансовом счете  на сумму фактической выдачи, в  дату выдачи транша. Документ – мемориальный ордер.

ДТ 91316 или 

ДТ 91317

КТ 99998

При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк производит формирование резерва на возможные потери по ссудам, относящимся ко 2 и ниже категории качества.

В сумме резерва, рассчитанного  в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы задолженности). Документ – мемориальный ордер.

ДТ 70606 

КТ Счет по учету резервов

При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные потери создается также на сумму остатка лимита, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренномПоложением Банка России № 283-П .

В сумме резерва, рассчитанного  в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы остатка на счете 91316 или 91317). Документ – мемориальный ордер.

ДТ 70606 

КТ 47425

Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете суммы обеспечения по выдаваемому кредиту.

В дату погашения кредита либо его части банком осуществляются нижеследующие проводки по балансовым счетам:

Сумма фактического погашения 

ДТ банковский счет клиента или

ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит кредит наличными через кассу

КТ Счет по учету ссудной  задолженности 

Восстановление резерва  на возможные потери по ссудам в  сумме, соответственно произведенному погашению основного долга по кредиту. Документ – мемориальный ордер.

ДТ Счет по учету резервов

КТ 70601

В случае погашения (полностью  или частично) задолженности по договору «овердрафта» или кредитной линии «с лимитом задолженности» дополнительно по внебалансовым счетам делаются проводки:

Восстановление лимита в сумме фактического погашения  задолженности, в дату погашения. Документ – мемориальный ордер.

ДТ 99998

КТ 91317

Восстановления лимита по внебалансовым счетам в случае погашения задолженности по кредитной линии с «лимитом выдачи» не производится.

Если производится полное погашение кредитной линии или  «овердрафта» в связи с закрытием  кредитного договора, то неиспользованные лимиты, отраженные на счетах 91316 и 91317 списываются, после чего указанные счета закрываются.

Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту  производится в порядке, описанном  статьей«Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке».

Сопровождение действующего кредитного договора предусматривает  также правильное и своевременное  отражение в бухгалтерском учете  банка начисленных и оплаченных процентов и комиссий по кредиту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Особенности современного состояния кредитных организаций

3.1. Особенности кредитной системы России

В ближайшем десятилетии  в России должны быть обеспечены высокие  темпы экономического роста, которые  позволят значительно повысить уровень  жизни населения. Низкая инфляция является основой для обеспечения устойчивости рубля, формирования позитивных ожиданий экономических агентов, снижения рисков и, соответственно, принятия обоснованных решений относительно сбережений, инвестиций и потребительских расходов. Поэтому кредитная политика, направленная на устойчивое снижение инфляции, вносит существенный вклад в усиление потенциала экономического роста и модернизацию структуры экономики.

1. В настоящее время  Россия как страна с открытой  и недостаточно диверсифицированной экономикой, в высокой степени зависящая от внешней экономической и финансовой конъюнктуры, не имеет возможности перейти к режиму свободно плавающего валютного курса рубля. По каналам текущего счета платежного баланса предложение иностранной валюты устойчиво превышает спрос. Счет операций с капиталом и финансовыми инструментами нестабилен как по объемам, так и по направленности финансовых потоков. В таких условиях, как показывает практика многих стран, необходимо использование режима управляемого плавающего валютного курса, прежде всего в целях исключения резких колебаний обменного курса национальной валюты.

2. В настоящее время  российская экономика в условиях  трансграничных потоков капитала  в значительной мере реагирует  на изменения зарубежных процентных ставок. В связи с этим Банк России вынужден при проведении процентной и валютной политики учитывать разницу между процентными ставками внутри страны и за рубежом. В условиях, когда денежное предложение формируется в основном через приобретение Банком России иностранной валюты на валютном рынке, роль процентной ставки в качестве активного инструмента кредитной политики является ограниченной. Тем не менее, в настоящее время формируются условия для повышения роли процентной ставки при проведении кредитной политики. В предстоящий период в условиях функционирования Стабилизационного фонда Российской Федерации, обеспечивающего кроме долгосрочной стабильности государственного бюджета стерилизацию избыточной ликвидности в экономике, Банк России будет по мере необходимости расширять объемы рефинансирования кредитных организаций.

3. В последние годы  наблюдается ослабление краткосрочной  взаимосвязи между денежными  агрегатами и индексом потребительских  цен. Поэтому границы прироста  денежной массы не являются  жестко заданными и отклонения динамики денежной массы от расчетной траектории не предполагают немедленной корректировки политики Банка России. Тем не менее, характеристики денежной массы остаются важным ориентиром для оценки как текущих монетарных условий, так и инфляционных ожиданий и определения среднесрочного тренда инфляции. Такой подход реализуется через составление денежной программы Банка России и последующий мониторинг ее показателей.

4. Зависимость российской  экономики от внешнеэкономической  конъюнктуры и продолжение структурных преобразований в экономике делают необходимой поддержку кредитной политики Банка России действиями Правительства Российской Федерации в области бюджетной, налоговой, тарифной, структурной и социальной политики. В связи с этим меры по формированию Стабилизационного фонда Российской Федерации, ограничению роста регулируемых цен, тарифному и нетарифному регулированию внешнеэкономической сферы, осуществляемые Правительством Российской Федерации, являются важной частью антиинфляционной политики в России.

В то же время процесс  становления кредитной системы  выявил определенные проблемы и недостатки во всех ее структурных звеньях. К  основным можно отнести следующие:

- продолжают существовать  мелкие коммерческие банки, которые  из-за слабой финансовой базы не могут справиться с потребностями клиентов;