Отчет по производственной практике в Межрайонной инспекции налоговой службы № 2 по Чувашской Республике

Согласно приведенным данным таблицы [3] наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки, количество, темп роста и, следовательно, темп прироста по которым увеличивается в течение всего анализируемого периода на 13% и 5% соответственно. Достаточно низкий процент выездных проверок в 2009 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 12 человек, и огромным количеством налогоплательщиков, что к 2009 году привело к сокращению количества проверок  по сравнению с 2008 годом на 17%.

Соотношение результативных и безрезультатных проверок по камеральным и выездным проверкам представлено соответственно в таблицах 12 и 14.

Таблица №12

Камеральные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные проверки.

По отчётным данным за весь анализируемый период, общее количество проведенных камеральных проверок на одного налогового инспектора увеличивается, так, например, в 2008 году на 13 %, а к 2009 году на 60%. Данная тенденция сложилась и по результативным налоговым проверкам, темп роста по которым за 2008 год составил 5%, а темп прироста к 2009 году увеличился на 66%, что почти в 13 раз выше предыдущего показателя. Число безрезультативных показателей на одного проверяющего в 2008 году заметно увеличивается и составляет 2904, что несколько выше по сравнению с 2007 годом, однако к 2009 году данный показатель снижается и составляет 2023 единицы, в результате чего темп прироста за 2009 год имеет отрицательное значение. Такая динамика свидетельствует об улучшении контрольной работы инспекции по итогам анализируемого периода[3].

 Для анализа   эффективности налоговых проверок, необходимо не только число результативных и безрезультатных проверок, но и сумма дополнительно начисленных и взысканных платежей.

Таблица №13

Эффективность камеральной проверки за 2007-2009 гг.

Говоря о суммах доначислений по результатам камеральных проверок, можно сделать вывод, что в целом по налоговому органу наблюдается тенденция роста сумм доначислений. Примером данного факта является показатель 2007 г., так дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб., а в 2008 г. – 48184 тыс. руб. При этом доначисления на одного налогового инспектора в 2007 г. составляют 1376 тыс. руб., а в 2008 году 6023 тыс.руб. Однако в 2009 году ситуация изменилась: количество доначисленных платежей сократилось практически в два раза, что повлекло резкое снижение количества взысканных платежей  по сравнению с аналогичным периодом 2008 года. Также следует обратить внимание на то, что рост доначисленных налогов и сборов (пеней и штрафов) не соответствует суммам взысканных доначислений, например, по итогам 2007 г. дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб.,  а всего взыскано 4961 тыс. руб.

Анализируя эффективность  камеральных проверок по видам налогов, следует отметить, что в 2009 году по всем налогам, за исключением НДФЛ и НДС дополнительно начисленные платежи возрасли. За анализируемый период увеличились доначисления по земельному налогу, то есть темпы роста составили 277%, по транспортному налогу, где темпы роста составили 198%, по ЕСН – 122%, по НДС – 206%, ННП организаций - 122%.    Такая ситуация связана с усилением контроля за плательщиками данного налога из-за увеличения нарушений налогового законодательства по ним. Однако по НДФЛ суммы взысканных платежей значительно снизились за анализируемый период.

Необходимо отметить, что эффективность камеральной  проверки на одну проверку, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс.руб.) к количеству проверок, за 2007, 2008 и 2009 года показатель составил 0,58 тыс.руб.; 2,26 тыс.руб.; 0,51 тыс.руб. соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного проверяющего, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс.руб.) к количеству проверяющих (8 человек), составила за 2007, 2008 и 2009 год 1376 тыс.руб.,6023 тыс.руб. и 2158 тыс.руб., соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного сотрудника налогового органа, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс.руб.) к количеству сотрудников(61 человек), составила за 2007, 2008 и 2009 год 180 тыс.руб.,790 тыс.руб. и 283 тыс.руб., соответственно. Сумма доначислений в расчете на один человеко-день работы сотрудников осуществляющих камеральные проверки за 2007,2008 и 2009 года составила 4 тыс.руб., 17 тыс.руб. и 6 тыс.руб., соответственно.

Таким образом можно  сделать вывод о том, что наиболее эффективными были мероприятия налогового контроля, проведенные в 2009 году, а в 2008 году эффективность работы сотрудников отдела камеральных налоговых проверок снизилась.

Таблица №14

 Выездные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные проверки.

В таблице 14 [4]  представлено соотношение результативных и безрезультатных проверок по выездным проверкам, из которого следует, что безрезультатных проверок было проведено намного меньше, чем результативных. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что результативность выездных проверок значительно ниже камеральных. Так, например в 2009 году вообще не было безрезультатных проверок. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. С 1.01.2009 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что не даёт возможности инспектору выявить нарушения.

Таблица №15

Эффективность выездной проверки за 2007-2009 гг.

В 2007 году всего было дополнительно начислено 33360 тыс. рублей. В 2008 году эта сумма увеличилась на 3633 тыс.руб., но размер взысканий снизился на 143 тыс.руб. В 2009 году на 5972 тыс.руб. снизились дополнительно начисленные платежи по сравнению с 2008 годом.. Снижение эффективности выездных налоговых проверок в 2009 году по сравнению с предыдущими периодами обусловлено сокращением общего числа выездных проверок и выполнением основной работы на этапе камерального анализа.

Исходя из отчётных данных, следует, что на протяжении всего  рассматриваемого периода самые высокие значения эффективности выездной проверки  2008 году по налогу на прибыль организаций, НДФЛ и ЕСН. Отмечена тенденция к увеличению доначисленных платежей за 2007-2009 гг. по ЕСН. На протяжении всего исследуемого периода высоки показатели взысканных платежей по вышеперечисленным налогам. Говоря о показателях 2009 года, здесь наиболее высокие значения приходятся на НДС (11963 тыс.руб.), платежи за пользование природными ресурсами (306 тыс.руб.) и транспортный налог (201 тыс.руб.).

Необходимо отметить, что на протяжении всего анализируемого периода увеличивались доначисленные платежи в расчёте на одну проверку, что говорит о повышении эффективности выездных налоговых проверок. Так в 2007 году данный показатель составил 439 тыс.руб., в 2008 году 462 тыс.руб., а в 2009- 470 тыс.руб..    Самые высокие показатели эффективности в расчёте на одного проверяющего ( число которых в рассматриваемой инспекции составляет 12 человек) наблюдались в 2008 году и составили 3082 тыс.руб., однако данный показатель в 2007 году составил 2780 тыс.руб., а в 2009 году 2585 тыс.руб.. В 2007, 2008 и 2009 годах показатели эффективности в расчёте на одного сотрудника налоговых органов составили 547 тыс.руб., 606 тыс.руб., и 509 тыс.руб. соответственно.

Сумма доначислений в  расчете на 1 человеко-день работы сотрудников, осуществляющих выездные налоговые  проверки, определяется как отношение дополнительно начисленных платежей к произведению рабочих дней в году на количество сотрудников отдела выездных налоговых проверок в аналогичный период и составляет в 2007 и 2009 годах по 7 тыс.руб., а в 2008 г. 8 тыс.руб..

Рассчитаем обобщающий показатель эффективности контрольной  работы налоговых органов, который показывает отношение дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов в результате выездных и камеральных проверок к начисленным налогам согласно поданным декларациям и вычисляется по формуле:

Эф. общая = (Нв+Нк+Пв+Пк+Шв+Шк)/НН,

где Н,П,Ш - налоги, пени, штрафы;

в, к – выездные и  камеральные проверки;

НН- начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков.