Позаказная калькуляция

 

Учет операций компании АВ Ltd
Контрольный счет в книге склада  $
Кредиторы	182 000	Кредиторы	2000
		Незавершенное производство	165 000
		Счет общезаводских  накладных расходов	10 000
		Остаток на конец периода	5000
	182 000		182 000
Счета, сбалансированные досрочно	5000
Контрольный счет общезаводских накладных расходов $
Счет книги склада	10 000	Счет незавершенного производства	140 000
Контрольный счет заработной платы	40 000	Сальдо при возмещении занижения накладных расходов — перенесено на счет прибылей и убытков	6000
Счет взносов по государственному страхованию	25 000
Расходный счет кредиторов	41 000
Счет резерва на амортизацию	30 000
	146 000		146 000
Контрольный счет непроизводственных накладных расходов
Расходы кредиторов	40 000	Перенесено на счет  прибылей и убытков	40 000
Счета кредиторов
Счет складской книги	2000	Счет складской книги	182 000
Счет накопленной  заработной платы
Касса / банк	105 000	Контрольный счет заработной платы	105 000
Счет налогов, уплачиваемых при получении заработной платы
Касса / банк	60 000	Контрольный счет заработной платы	60 000
Счет взносов  по государственному страхованию
Касса / банк	20 000	Контрольный счет  заработной платы	20 000
Касса / банк	25 000	Счет общезаводских  накладных расходов	25 000
	45 000		45 000
Расходный счет кредиторов
Счет общезаводских  накладных расходов	40 000	Непроизводственные накладные  расходы	40 000
Контрольный счет незавершенного производства
Счет складской книги	165 000	. Счет запасов готовой  продукции	300 000
Контрольный счет заработной платы	145 000	Остаток на конец периода	150 000
Счет общезаводских  накладных расходов	140 000
	450 000		450 000
Счета, сбалансированные досрочно	150 000
Счет запасов  готовой продукции
Счет незавершенного производства	300 000	Счет себестоимости  реализованной продукции	240 000
		Остаток на конец периода	60 000
	300 000		300 000
Счета, сбалансированные досрочно	60 000
Счет себестоимости  реализованной продукции
Счет запасов готовой  продукции	240 000	Перенесено на счет прибылей и убытков	240 000
Счет резерва  на амортизацию
Общезаводские накладные расходы	30 000
Контрольный счет заработной платы
Счет заработной платы  к выдаче	105 000	Счет незавершенного  производства	145 000
Счет налога, уплачиваемого  при получении заработной платы	60 000	Счет общезаводских  накладных расходов	40 000
Счет государственного страхования	20 000
	185 000		185 000
Счет реализации продукции
Перенесено на счет прибылей и убытков	400 000	14. Счет дебиторов	400 000
Счет дебиторов
Реализация продукции	400 000
Счет калькуляции  прибылей и убытков
		Реализация продукции	400 000
Минус себестоимость  реализованной продукции	240 000
		Валовая прибыль	160 000
Минус занижение начисленных  общеза водских накладных расходов	6000
Непроизводственные накладные  расходы	40 000
	46 000
		Чистая прибыль	114 000

Учет закупки сырья

Запись о закупке  материалов по операции 1:

Дебет контрольного счета  складской книги        182 000

Кредит контрольного счета кредиторов  182 000

Данная учетная запись отражает тот факт, что компания, чтобы получить оборотные активы, состоящие из запасов сырья, принимает  на себя краткосрочные обязательства. Каждая закупка также заносится  в колонку поступлений индивидуального счета складской книги (отдельная запись по каждой позиции закупленного материала), где отражаются полученное количество сырья, цена одной единицы и общая сумма. Кроме того, отдельная кредитовая запись делается на счете

каждого кредитора. Обратите внимание, что записи на контрольных счетах составляют часть системы двойной записи, а отдельные записи в индивидуальных счетах представляют собой детализированные вспомогательные записи и не входят в систему двойной записи. Запись операции 2 по материалам, возвращенным поставщику:

Дебет контрольного счета  кредиторов  2000                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

Кредит контрольного счета складской книги     2000

Запись по возвращенным материалам также сделана в соответствующих  счетах складской книги и в индивидуальных счетах кредиторов.

 

Учет отпуска материалов

Заведующий складом  отпускает материалы со склада по соответствующим образом завизированной заявке на материалы. Для основных материалов на этой заявке записывается номер заказа, а для вспомогательных на заявке указывается номер счета накладных расходов. Отпуск основных материалов включает передачу материалов со склада в производственные подразделения. Для операции 3 данные по заявкам на материалы будут суммированы, и итоговые суммы записаны так:

Дебет счета незавершенного производства   165 000

Кредит контрольного счета складской книги    165 000

Учетная запись показывает, что запас сырья и материалов переводится в незавершенное  производство. Кроме указанных выше записей на контрольных счетах на каждый заказ будет отнесена стоимость выданных материалов, чтобы можно было подсчитать затраты на выполнение заказов. Каждая задача также записывается в колонке отпуска соответствующего счета складской книги.

Операции 4 по выдаче вспомогательных материалов учитываются следующим образом:

Дебет контрольного счета  общезаводских накладных расходов   10 000

Кредит контрольного счета складской книги  10 000

Помимо записи на контрольном  счете общезаводских накладных  расходов стоимость выданных материалов заносится на индивидуальные счета накладных расходов, которые обычно включают в себя индивидуальные счета вспомогательных материалов каждого центра ответственности. Периодически итоговые цифры счета дополнительных материалов каждого центра ответственности заносятся в отчеты о выполнении сметы для сравнения с нормативными затратами дополнительных материалов.

После того как сделаны  записи по операциям 1—4, контрольный  счет складской книги будет выглядеть  следующим образом:

 

Контрольный счет складской  книги

1. Счет кредиторов	182 000	2. 3. 4.	Счет кредиторов Счет незавершенного производства Счет общезаводских  накладных расходов Остаток на конец  периода	2000 165 000 10 000 5000
	182 000			182 000
Счета, сбалансированные досрочно	5000

 

 

4.  Учет затрат на труд основных работников в позаказной калькуляции

 

Учет затрат на труд основных работников происходит в два отдельных  этапа:

1. Калькуляция общего  начисленного вознаграждения каждого  работника до всех удержаний  и последующий расчет величины  чистой заработной платы работника, отчислений в пенсионные фонды, в правительственные структуры и т.д. (учет заработной платы).

2. Распределение затрат  на труд основных работников  по отдельным заказам, счетам  накладных расходов и счетам производства (учет затрат на труд основных работников).

Заработная плата работников до удержаний исчисляется по данным личного дела, учету времени нахождения на работе или данным по выпущенной продукции. По каждому работнику ведется отдельный учетный лист, где отражаются сведения о его предыдущей и текущей работе в компании, текущих ставках оплаты и установленных удержаниях, например, на государственное страхование, в пенсионный фонд, фонд сбережений, профсоюзные взносы и т.п. На хронокарте подробно регистрируется время его работы. Премии подробно указываются в учетных карточках заказов. В условиях сдельной работы информация из карточек анализируется по каждому работнику, затем она обобщается для расчета заработной платы до удержаний налогов и других официальных вычетов; на основании этих документов в платежной ведомости по каждому работнику указываются начисленная общая заработная плата, налоговые и иные удержания. Чистая заработная плата — это начисленная общая заработная плата минус все удержания, т.е. сумма, которая выдается каждому работнику наличными.

Платежная ведомость  содержит данные об общей сумме, выданной работнику наличными, и о суммах, выплаченных Департаменту внутренних налогов и сборов, в пенсионный фонд, в фонд сбережений и т.д. Для  упрощения излагаемого материала  на этом этапе мы включили в операцию 5 только удержания, связанные с выплатой налогов при получении заработной платы и с государственным страхованием. Учетные записи по операции 5 имеют следующий вид:

Дебет контрольного счета  заработной платы 185 000

Кредит счета налогов, уплачиваемых при получении заработной платы  60 000

Кредит счета платежей по государственному страхованию   20 000

Кредит счета заработной платы к выплате 105 000

Суммы кредитовых записей  по операции 5 будут выплачены наличными. Заработная плата будет выдана немедленно наличными, но небольшая задержка может произойти с уплатой налога и сумм по государственному страхованию, поскольку окончательный срок выплат по этим статьям обычно наступает через несколько недель после выдачи заработной платы. Записи о выдаче наличных по указанным статьям — это операция 6:

Дебет счета налогов, выплачиваемых при получении  заработной платы     60 000

Дебет счета платежей по государственному страхованию 20 000                                                                                                                                 

Дебет счета заработной платы к выплате  105 000

Кредит счета кассы / банка   185 000

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   

Обратите внимание, что  кредитовые записи по операции 5 просто отражают суммы будущих платежей. На контрольном счете заработной платы фиксируется заработная плата до удержаний за данный период, это та сумма, которая должна быть распределена по заказам, счетам накладных расходов и производства. В операции подробно указывается, как осуществляется распределение начисленной заработной платы, т.е. до удержаний. Здесь учетные записи таковы:

Дебет контрольного счета  незавершенного производства 145 000

Дебет контрольного счета  общезаводских накладных расходов  40 000

Кредит контрольного счета заработной платы185 000

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

Помимо суммарной записи на контрольном счете незавершенного производства на индивидуальные счета заказов будут отнесены затраты на труд основных работников. Таким же образом суммарная запись контрольного счета общезаводских накладных расходов будет подтверждаться записями каждого индивидуального счета накладных расходов о затратах на оплату труда вспомогательных рабочих.

Операция 8 отражает платеж работника в фонд государственного страхования. Удержания на государственное страхование в операции 5 показывают платежи работников в тех случаях, когда компания выступает просто в качестве агента, выплачивая взносы от имени работника. Однако наниматель обязан и сам вносить взносы на каждого работника. Здесь для упрощения учетных записей платежи нанимателя будут отнесены на счет общезаводских накладных расходов. Записи для операции 8 имеют следующий вид:

Дебет контрольного счета  общезаводских накладных расходов    25 000

Кредит счета взносов  на государственное страхование  25 000

 

Счет взносов на государственное  страхование будет закрыт после  выдачи наличными записью:

Дебет счета взносов  на государственное страхование     25 000