Порядок определения финансового результата

После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению  – Проценты к уплате + Доходы от участия  в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

Отложенные налоговые активы и  обязательства 

Для отражения отложенных налоговых  активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки.

Отложенные  налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы  раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Отложенные  налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, то есть когда  в бухгалтерском учете расходы  признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль – это  сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно  начисленному налогу на прибыль.

Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

Справочный раздел

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию.

Этот  раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних  показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и  убытков

В разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» отчета о прибылях и убытках  приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков, полученных (выявленных) фирмой в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный  период предыдущего года.

В последнем  разделе формы № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер  ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных  договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили  арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Конечно, если вы не заполните этот раздел, никто  фирму не накажет. Но лучше все-таки сделать такие расшифровки. И  налоговики будут вам признательны, да и вам самим в дальнейшем будет удобно пользоваться отчетностью.

Для удовлетворения требований пользователей  отчетности отчет о прибылях и  убытках должен содержать следующие  числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, услуг, работ - за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто-выручка);

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)- кроме коммерческих и управленческих расходов;

Валовая прибыль - коммерческие расходы, - управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж: - проценты к получению, - проценты к уплате, - доходы от участия  в деятельности других предприятий, - прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения - налог  на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи;

Прибыль / убыток от обычной деятельности - чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы;

Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. В разных странах порядок заполнения, оформления и подачи отчёта об изменениях капитала может отличаться.

В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации  имеют право не включать Отчет  об изменениях капитала в состав бухгалтерской  отчетности.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за два года — отчетный и предыдущий. Пример заполненной формы № 3.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

Раздел I «Изменения капитала»;

Раздел II «Резервы»;

Раздел III «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел II «Резервы» состоит из четырёх  частей:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Оценочные резервы;

Резервы предстоящих расходов.

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном периоде.

Отчет о движении денежных средств  дополняет  балансовый отчет и отчет о  прибылях и убытках. Балансовый отчет  отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец  учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов  финансовой отчетности - денежными  средствами - от одной даты балансового  отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который  изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме  того, содержит информацию, которая  бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

2.2 Основные методы анализа  финансовых результатов.

В содержательном плане финансовый анализ можно представлять как процесс, заключающийся в  идентификации, систематизации и аналитической  обработке доступных сведений финансового  характера, результатом которого является предоставление пользователю рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении данного объекта анализа.

К основным особенностям финансового анализа  относятся:

обеспечение общей характеристики имущественного и финансового положения предприятия;

приоритетность  оценок: платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности;

базирование на общедоступной информации;

информационное  обеспечение решений тактического и стратегического характера;

доступность к результатам анализа любых  пользователей;

возможность унификации состава и содержания счетно-аналитических процедур;

доминанта денежного измерителя в системе  критериев;

высокий уровень достоверности итогов анализа (в пределах достоверности данных публичной отчетности).

В определенных случаях для реализации целей  финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют  возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного  и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная  отчетность являются единственными  источниками внешнего финансового  анализа.

Методика  финансового анализа включает три  взаимосвязанных блока:

анализ  финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ  финансового состояния предприятия;

анализ  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Основная  цель финансового анализа – получение  небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную  и точную картину финансового  состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре  активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При  этом интерес представляет как текущее  финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую  или отделенную перспективу, то есть, ожидаемые параметры финансового  состояния.

Содержание  конкретных целей финансового анализа  существенно зависит от задач  субъектов финансового анализа. Цели финансового анализа достигаются  в результате решения определенного  взаимосвязанного набора аналитических  задач, которые представляют собой  конкретизацию целей анализа  с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными  факторами являются объем и качество исходной информации.

Чтобы принимать управленческие решения  в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству требуется постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации.

Основной  принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный  метод, то есть от общего – к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится  временная и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Финансовый  анализ является прерогативой высшего  звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и на потоки денежных средств. Эффективность или неэффективность  частных управленческих решений, связанных  с определением цены продукта, размера  партии закупок сырья или поставок продукции, заменой оборудования или  технологии, должна пройти оценку с  точки зрения общего успеха предприятия, характера его экономического роста  и роста общей финансовой эффективности

Основными функциями финансового анализа  являются:

объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой  активности объекта анализа;

выявление факторов и причин достигнутого состояния  и полученных результатов;

подготовка  и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

выявление и мобилизация резервов улучшения  финансового состояния и финансовых результатов, повышение эффективности  всей хозяйственной деятельности.

Основная  цель финансового анализа – получение  ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

В зависимости  от конкретных задач финансовый анализ может осуществляться в следующих  видах:

экспресс-анализ (предназначен для получения за 1-2 дня общего представления о финансовом положении компании на базе форм внешней  бухгалтерской отчетности);

комплексный финансовый анализ (предназначен для  получения за 3-4 недели комплексной  оценки финансового положении компании на базе форм внешней бухгалтерской  отчетности, а также расшифровок  статей отчетности, данных аналитического учета, результатов независимого аудита и др.);