Принципы и функции налогообложения и их реализация в современных условиях РФ

Содержание

 

1. Принципы и функции налогообложения и их реализация в

современных условиях РФ.                                                                               3 

2. Налог на прибыль организаций.                                                             8
3. Задача                                                                                                      17

Список используемой литературы                                                                 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I.   Принципы и функции налогообложения и их реализация в современных условиях РФ.

 

Налоги возникли ещё на заре человечества и первой формой налогообложения принято считать жертвоприношение. С появлением первых государств начала формироваться первая примитивная система налогообложения, которая с течением времени совершенствовалась, постепенно становясь основным источником доходов государства.1

В современном  НК РФ (ст. 8) под налогами понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований».

Но, как правило, платежи эти не только обязательны, но и имеют принудительный характер, что обусловлено необходимостью налоговых сборов для нормального функционирования любого цивилизованного государства, в том числе и для России. С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе, и экономические процессы. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности в нужное русло, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, балансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Ещё в 1776 г. знаменитый исследователь экономики и экономического права А. Смит сформулировал основные принципы налогообложения, ставшие в наше время классическими постулатами.

 

 

1. Обществознание [текст]: для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Университет, 2008. – С. 284.

А вот важнейшие из них:

• принцип справедливости;
• принцип определенности;
• принцип удобности;            
• принцип экономичности

 

Принципы Адама Смита, благодаря своей ясности и простоте, не требуют особых разъяснений, кроме тех, которые даны самим автором 2 . Сегодня эти принципы расширены и дополнены в российском законодательстве в соответствие с духом времени:

- принцип  законности налогообложения;

- принцип  всеобщности и равенства;

- принцип  справедливости;

- принцип  публичности;

- принцип  установления налогов и сборов  в должной правой процедуре;

- принцип  экономической обоснованности;

- принцип  презумпции толкования в пользу  налогоплательщика  всех неустранимых  сомнений, противоречий и неясностей  актов законодательства о налогах  и сборах;

- принцип  единства экономического пространства  РФ и единства налоговой политики;

- принцип  единства системы налогов и  сборов;

- налогообложение  доходов должно носить однократный  характер.

Рассмотрим реализацию некоторых принципов в современных условиях Российской Федерации.

 

 

 

2 А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. [текст] Т. 2. – М.: 1935г., стр. 341.

 

Принцип равномерности, или справедливости заключается в обязанности всех граждан платить налоги и тем самым формировать денежные ресурсы государства, которое в свою очередь по своему усмотрению и возложенными на него функциями распределяет эти ресурсы. Но к сожалению, в современных условиях РФ, вышеизложенный принцип не всегда соблюдается. Примером этого может служить исчисление отдельных видов налогов (НДФЛ, налог на прибыль организаций) производится нарастающим итогом с начла года. С одной стороны, в том есть определенный обоснованный смысл, но с другой, учитывая, что налоги взимаются ежемесячно, то это приводит к тому, что не соблюдается единство момента и взимания налога и как результат, возможна ситуация, когда при наличии за конкретный период и соответствующем его налогообложении, убыток за последующий период приводит к возврату уже уплаченного налога. Подобная система неблаготворно влияет на предпринимательскую деятельность. В силу Российской действительности и плохо продуманных законов, в стране большое число предпринимателей разного уровня, которые так или иначе стараются уклонится от уплаты налогов, поэтому о полной реализации принципа справедливости налогообложения, говорить не приходится.

Исходя из принципа определенности, налог не может быть неопределенным, но, к сожалению, Российская действительность такова, что помимо основных законов по налогам (НК РФ), существует масса подзаконных актов, методических рекомендаций, разъяснений, которые зачастую противоречат друг другу, а это- то и вносит ту неясность в наше налогообложение, что заставляет российских налогоплательщиков действовать в состоянии неопределенности.

Главное правило «удобности» гласит: «каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его»3.

3 А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. [текст]  Т. 2. – М.: 1935г., стр. 342

Другими словами, государство должно учитывать интересы тех (а именно: своих граждан) за счет которых оно содержится. Однако Российским законодательством по налогу на прибыль предусмотрено внесение авансовых платежей, что разнится с данным принципом.

Принцип экономичности налогообложения базируется на рационализации системы и сокращении издержек по взиманию налогов, потому как эти издержки должны быть меньше, чем сами налоговые выплаты. Учитывая вышесказанное, налоговое бремя не должно быть чрезмерным и не должно быть не подъемным для российских граждан, но на практике разорение предприятий различных форм собственности и размеров происходит  не редко после уплаты всех налогов. Поэтому и этот принцип в нашей стране осуществляется не в полной мере.

Нарушение вышерассмотренных принципов ведет к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы в нашей стране, и как следствие всего этого, Россия имеет серьезное расслоение в своем обществе.

Однако следует отметить, что становление новой налоговой системы, которая бы адекватно отвечало условиям рыночной экономики, происходит не последовательно и медленно, и Россия в этом случае не исключение. Налоги в этом смысле имеют огромное общественное значение и выполняют две главные функции: «фискальную» и «экономическую».

Фискальная функция состоит в формировании денежных ресурсов государства, которые обеспечивают содержание государственного аппарата (что в России является главной статьёй затрат государственного бюджета4.

 

 

 

 

 

4. Обществознание [текст]: для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Университет, 2008. – С. 406.

Также деньги нужны на содержание армии, развитие фундаментальной науки и техники, поддержку детей, больных и пожилых людей. Из собранных в виде налогов  средств государство покрывает расходы на образование, детские дома, платит зарплату преподавателям (в России каждый год повышают базовую часть з/п бюджетников, в том числе и преподавателей) и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение, на строительство государственных предприятий, дорог, защиту окружающей среды и осуществление международной политики.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги. Налоги в этой функции могут играть распределительную (государство перераспределяет доходы между разными социальными слоями и субъектами Федерации с целью сглаживания неравенства в обществе и стране в целом), стимулирующую или антиинфляционную (государство способствует развитию НТП, увеличению рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства путем применения льготного налогообложения), социально-воспитательную (сдерживание потребления вредных для здоровья продуктов, устанавливая на них повышенные налоги, хотя, это относится к явно вредным продуктам, таких как табак, а вот в отношении к Коле и другим подобным газированным водам в России более, чем лояльное отношение, и находится весь этот вред в свободном доступе, хотя и доказано пагубное воздействие фолиевых кислот, содержащихся в данных напитках, на половую систему детей в возрасте до 12 лет), контрольно-учетную (по средствам налогообложения ведется учет доходов граждан, предпринимателей и организаций) роль.

В следующей главе данной работы рассмотрим конкретный налог: налог на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

Налог на прибыль организаций.

 

II.

Рис. 1

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на сумму 953,5 млрд. рублей, что на 20,0% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 450,5 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 10,4%. Сумма уплаченного налога на прибыль составила 73,6 млрд.рублей или 7,7%6, что отражено на рис. 2

Рис. 2

 

2-3. Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) и объекты налогообложения  согласно ст. 247 НК РФ являются:

 

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ	Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Табл. 1

 

 

 

6 Официальный сайт Госкомстата. – http://www.gks.ru

4. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, а прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы. (пп. 1,7,8 ст. 274 НК РФ).  Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены (ст. 283 НК РФ). 

Налоговую базу по налогу на прибыль налогоплательщики определяют исходя из данных налогового учета (ст. 313 НК РФ)

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, характеризующие реализацию товаров и услуг; реализацию ценных бумаг, обращающихся не обращающихся на организованном рынке; реализацию покупных товаров; реализацию основных средств; реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств:

• выручка;
• расходы;
• прибыль (убыток).

Далее, для определения налоговой базы следует указать информацию о внереализационных операциях, в том числе: доходы/расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организационном рынке; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Окончательная схема определения налоговой базы по налогу на прибыль выглядит так:

Рис. 3

Согласно ст. 283 НК РФ исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

4. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год (ст. 285 НК РФ), который состоит из отчетных периодов:

• первый квартал
• полугодие
• девять месяцев календарного года

для ежемесячных авансовых платежей отчетными периодами признаются: