Принципы и функции налогообложения и их реализация в современных условиях РФ

• месяц
• два месяца
• три и т.д. до окончания календарного года

6. С 1 января 2009 года вступили в действия изменения в налоге на прибыль, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 30.12.2008 № 305-ФЗ. В частности законодатели осуществили снижение налога на прибыль. Снижение налога на прибыль произошло из-за уменьшения размера налоговой ставки. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ теперь налоговая ставка установлена в размере 20%, за исключением случаев предусмотренных пунктами 2 – 5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Для отдельных видов доходов законодательством (ст. 284 НК РФ) предусмотрена пониженная ставка по налогу на прибыль:

• 0% по доходам

полученные российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей (п.3 ст. 284 НК РФ)

в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (п. 4 пп 3 ст. 284 НК РФ)

прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) (п. 5 ст. 284 НК РФ)

• 9% по доходам

полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта (пп.3 ст. 284 НК РФ)

в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 4 пп 2 ст. 284 НК РФ)

• 10 % по доходам

иностранных организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп2. П2 ст.284 НК РФ)

• 15% по доходам

в виде дивидендов, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (пп.3 ст. 284 НК РФ)

в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 4 пп 1 ст. 284 НК РФ)

7.  Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа самостоятельно, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода. На основании п.2 ст. 286 НК РФ были составлены нижеприведенные формулы для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Порядок исчисления налога:

1 квартал отчетного периода	авансовый платеж равен авансовому платежу, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
2 квартал отчетного периода	авансовый платеж равен 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
3 квартал отчетного периода	авансовый платеж равен 1/3 * (авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия  -  авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого квартала).
4 квартал отчетного периода	авансовый платеж равен 1/3 * (авансовый платеж, рассчитанный по итогам девяти месяцев  -  авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия)

Табл. 2

Если применение данных формул дали отрицательный результат, то налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. (п.2 ст. 286 НК РФ). Но существует ряд организаций, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи (п.3 ст. 286 НК РФ):

• организации, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• бюджетные учреждения;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• инвесторы соглашений о разделе продукции;
• участники простых товариществ;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

 

Согласно п. 5 ст. 286 НК РФ, если российская организация выплачивает дивиденды, то сумму налога она определяет отдельно по каждому налогоплательщику  в зависимости от источника доходов этого налогоплательщика:

Источник дохода	Российская организация	Реализация государственных и ценных бумаг	Реализация (выбытие) ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходами, полученные продавцом в виде процентов
Налог	в виде авансовых платежей с доходов  налогоплательщика при каждом получении таких доходов	Исчисляется самостоятельно с дохода (процентов, полученных с обращения ценных бумаг)	Начисляется самостоятельно в соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ

Табл. 3

8. На основании ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода, а если налогоплательщик исчисляет авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то платежи следуют не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Согласно ст. 289 НК РФ плата по налогу на прибыль по итогам отчетного года производится не позднее 28 марта следующего года.

9. В связи с введением 25 главы НК РФ все ранее предоставляемые льготы по налогу на прибыль были отменены, а пониженные ставки (перечисленные в п. 6 настоящего раздела контрольной работы) для отдельных видов налогоплательщиков не могут считаться льготами.

Ставка налога на прибыль организаций  в отдельных случаях может быть понижена до 13,5%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III.  Задача.

ООО «Надежда» получило от реализации: 1) детских кожаных кроссовок – 1 700 000 руб.; 2) детских сандалий – 1 200 000 руб.; 3) женских туфель – 2 400 000 руб. Затраты на приобретение сырья для изготовления этой обуви составили 1 350 000 руб. (с учетом НДС). Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При расчете применить ставки, установленные НК РФ.

 

Решение:

На основании ст. 164 НК РФ НДС по детским сандалиям будем рассчитывать по ставке в 10%, а кроссовки по ставке 18%.

1. Определим базу по НДС

а) по ставке 10%        1.200.000 руб.

    НДС – 120.000 руб.

б) по ставке 18%         1.700.000+2.400.000=4.100.000 руб.

    НДС 18% - 625.424 руб.

2.       Вычет по НДС предполагаем, что  ставка 18%

1.350.000*18/118=205.932 руб.

3.       Итого к уплате: 120.000+625.424-205.932=539.492 руб.

 

Ответ: НДС к уплате равен 539.492 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

 

1. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 2. – М.: 1935г., стр. 342
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по сост. на 1 февраля 2010 г.). М.: КНОРУС, 2010. 254 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 15 февраля 2010 г.). М.: Эксмо-Пресс, 2010. 800 с.
4. Артемов, Н.М. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации: учеб. пособие / Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: Профобразование, 2008. 184 с.
5. Владыка, М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб. пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина. М.: КНОРУС, 2010. 382 с.
6. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2009. 320 с.
7. Обществознание: для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Университет, 2008. – С. 686.
8. http://www.gks.ru/ – Федеральная служба государственной статистики,