Структура расходов (затрат) на производство и реализацию продукции на предприятии, и ее влияние на основные финансовые результаты

- износ (амортизация) по нематериальным активам;

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для  производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия  чрезвычайно важен технологический  аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые  были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек  зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В зависимости от места возникновения  затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную, торговую себестоимость  и полную себестоимость

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может  определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые  включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и  т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Торговая себестоимость это  затраты по сбыту продукции (работ, услуг).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных  расходов (стоимость тары, приобретённой  на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут  использоваться следующие разновидности  себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции  и т.д.

Различают также плановую, расчётную  и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые  при данном уровне техники и организации  производства являются для предприятия  необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования  активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения  достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и  реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

                    1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ (ЗАТРАТ)

 

 

Анализ  работ российских и зарубежных авторов  показывает, что не существует единственно  точного определения понятий  «расходы», «затраты», «издержки».

Расходы – это отток экономических  выгод в форме уменьшения или  использования активов организации  или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличного  от распределения капитала между  участниками организации.

К производственным затратам относятся только те расходы, которые потребляются с целью  изготовления и сбыта продукции.

В Налоговом  кодексе РФ приводится понятие «издержки  производства и обращения» как себестоимость  продукции (работ, услуг), специально рассчитанная для целей налогообложения. В  данном случае конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно.

Так как  затраты подвергаются количественной оценке и отражают деятельность предприятия, то целесообразно говорить именно об управлении затратами, а не издержками или расходами.

Одним из определяющих моментов рациональной и эффективной организации учета  производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Классификация затрат помогает получить комплексное представление об их свойствах основных характеристик  и создает необходимые условия  для последующего анализа и управления ими.

Существуют  различные подходы к классификации  затрат с точки зрения различных  критериев их оценки и понимания (табл. 1.).

Таблица 1. -  Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Классификация затрат	Определение
По экономическим элементам	Топливо на технологические  цели Вода на технологические цели Основная оплата труда производственных рабочих Дополнительная оплата труда  производственных рабочих и т.д.	Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.
По статьям калькуляции	Прямые	совокупность затрат, отражающих их однородное целевое использование
По месту появления	По местам возникновения затрат	Место возникновения затрат – структурные  единицы, производственные подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.)
По способу включения в себестоимость	сырье и основные материалы, потери от брака и другие	Прямые затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на себестоимость сырье  и основные материалы, потери от брака  и другие
От уровня деловой активности		условно - переменные и условно - постоянные затраты
По экономической роли в процессе производства и принятия управленческих решений		область деятельности, где необходим  обособленный, целенаправленный учет затрат на производство
В целях контроля и регулирования.		Регулирование и контроль затрат

 

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. 

Классификация затрат по экономическим  элементам

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего — “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено Постановлением правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями). Этим же документом установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:  

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

 
     Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат.

Группировка затрат по статьям  калькуляции

 
     Статья затрат - совокупность затрат, отражающих их однородное целевое использование. Для контроля за составом  затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Совокупность статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» « для целей управления в бухгалтерском учёте организуется учёт по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».  Их примерный перечень,  состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.  В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции  (статьи затрат) выглядит следующим образом:  
 
1.     “Сырье и основные материалы”;  
 
2.     “Покупные изделия,   полуфабрикаты собственного производства, услуги сторонних организаций”;  
 
3.     “Возвратные отходы” (вычитаются);  
 
4.     “Топливо и энергия на технологические цели”;  
 
5.     “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;  
 
6.     “Отчисления на социальные нужды”;  
 
7.     “Расходы на подготовку и освоение производства”;  
 
8.     “Цеховые расходы”;  
 
9.     “Прочие производственные расходы”;  
 
10. “Общехозяйственные расходы 
 
11. “Потери от брака”; 
 
12. “Коммерческие расходы”. 
 
 
    Итог первых десяти статей образует производственную себестоимость, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции.  

Классификация  по местам возникновения и носителям затрат

 
     По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.  
 
     Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.   Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения. 

Классификация затрат  по способу включения  в себестоимость продукции

 
             Прямые  затраты-  затраты , которые в момент их возникновения непосредственно относят  на носитель затрат . Это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.  

    Косвенные затраты  невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: 
 
- общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством 

- общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.  

     Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции. 

 

Классификация затрат от уровня деловой активности

 
     В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как например:  

- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

- производить или покупать комплектующие изделия;

- какую установить цену на продукцию;

- покупать ли новое оборудование;

- менять ли технологию и организацию производства и др.

 
     Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.  
 
     В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.  
 
     Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.  
 
     Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.  
 
    Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода.  
Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.  
 
     Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.  
 
 
Производственные затраты включают в себя:  

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

 
     Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.  
 
     Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

 Классификация затрат  по экономической роли в процессе производства и принятия управленческих решений