Структура расходов (затрат) на производство и реализацию продукции на предприятии, и ее влияние на основные финансовые результаты

 
       По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.  
 
     Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. В зарубежной литературе основные затраты называют затратами на продукт.  
 
     Накладные ( затраты периода) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.  
 
     В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные),  безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.  
 
     На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.  
 
     Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.  
 
     Безвозвратные затраты — это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.  
 
     Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.  
 
     Маржинальные затраты — это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.  
 
Классификация затрат  в целях контроля и регулирования.

 
         Процесс управления на предприятии  включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.  
 
     По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.  
 
     Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.  
 
     Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.  
 
     Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.  
 
     Неконтролируемые — это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.  
 
      Ведение хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики требует от руководителей  принятия эффективных мер по управлению организации, оперативного руководства по решению производственных задач, выбора правильной стратегии в достижении поставленных целей. В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учёта, как  основного источника точной и оперативной информации о всех хозяйственных процессах   предприятия. Непосредственное управление  и контроль за деятельностью организации,  выявление резервов  для повышения эффективности производства являются основными задачами, решить которые помогают две подсистемы бухгалтерского учёта: финансовый и управленческий учёт.  Если финансовый учёт является обязательным для хозяйствующего субъекта, то ведение управленческого учёта является делом добровольным. В отечественных организациях управленческий учёт ещё не нашёл широкого  распространения. Этот вид учёта является одним из наиболее эффективных средств при прогнозировании и планировании деятельности организации. Он помогает руководителям предприятий определить оптимальные пропорции между ценой  и объёмом реализации, между постоянными и переменными затратами, минимизировать предпринимательский риск. Основываясь на данных управленческого учёта , аудиторы, бухгалтеры и менеджеры могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и обосновать рекомендации по улучшению работы и снижению затрат  предприятия. Работая в условиях постоянной конкуренции реального рыночного хозяйства,  руководители могут по достоинству оценить аналитические возможности управленческого учёта. 

2. АНАЛИЗ  РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ (РАБОТ, УСЛУГ) (НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙМАКС»)

2.1  ПОНЯТИЕ  И ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ (ЗАТРАТАМИ) НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИИ.

В деятельности любого предприятия  огромное значение занимают затраты. Деятельность финансового менеджера должна быть напрямую направлена на оптимизацию  их величины и максимально возможное  снижение, которое бы не повредило  качеству выпускаемой продукции. Управление затратами на предприятии осуществляется комплексно различными отделами.

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов  (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
Расходы организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся. 

          Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат. 

Состав и структура расходов на производство зависят от характера  и условий производства при той  или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов. Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

• затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;
• затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.;
• затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Управление затратами ООО «СтройМакс» представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение.

Учет объема производства и производственных затрат - важнейший участок в системе  управления себестоимостью, оказывающий  прямое влияние на непрерывное повышение  технического уровня производства и  его эффективность.

Снижение себестоимости продукции  имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для  целей расширения производства и  повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая  принадлежит бухгалтерскому учету  и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления затратами предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «СтройМакс» осуществляет главный бухгалтер. Основными задачами учета затрат производства на исследуемом предприятии является: определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества; исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции.

Учет затрат невозможен без группировки  по элементам и статьям расходов. В целом же группировка постатейного и поэлементного разреза себестоимости  показывает ее структуру. На исследуемом предприятии с учетом особенностей технологии и организации его основных производств, а так же в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции устанавливается: экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и другие); оптимальное количество аналитических счетов к 20 счету «Основное производство»; оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции; метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукции; метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производства и объектов калькуляции.

Группировка по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. А так же позволяет осуществить контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ затрат по элементам изображен в таблице 2.

 Таблица 2- Анализ затрат по элементам на производство продукции ООО «СтройМакс» в 2009-2011 гг.

Анализ затрат на производство продукции  по элементам наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Их удельный вес составил в 2010 г. – 70,2%, в 2011 г. – 66,2%. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда. Снижение материальных затрат на производство и реализацию продукции в 2011 г. на 4%, благодаря новым технологиям внедряемым на предприятии привело к снижению общих затрат предприятия.

Рассматривая структуру материальных затрат, можно сделать вывод о  том, что подавляющую долю в ней  занимают основные материалы, доля которых также снизилась к 2011 г. Это снижение составило 5,6 %. Снижение данной категории затрат связано с уменьшением потерь от брака, благодаря периодическому внедрению на предприятии новых технологий, о чем уже было сказано выше.