Теоретические аспекты амортизационной политики и ее роль в воспроизводстве средств предприятия

При использовании  предоставленного метода начисления амортизации  возможная ситуация, при которой окончательная  стоимость объекта  в конце запланированного срока эксплуатации не будет равна  ликвидационной стоимости. Такие расхождения  будут возникать  в случае, если объект основных средств  был введен в эксплуатацию в середине отчетного  периода.

Но это  не должно стать причиной сомнений, так как  начисление амортизации  было не с начала отчетного года, а  с середины, и по всем правилам математики такая разница  должна была возникнуть. В связи с этим предприятие может  принять решение  об изменении срока  амортизации и  с амортизировать остаточную часть стоимости или считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью.

Таблица 3 Начисления амортизации  методом уменьшения остаточной стоимости

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость  на конец года
0	-	-	20 000
1	20 000 * 0.3691 = 7382	7382	12 618
2	12 861 * 0.3691 = 4657	12 039	7961
3	7961 * 0.3691 = 2938	14 977	5023
4	5023 * 0.3691 = 1854	16 831	3169
5	3169 * 0.3691 = 1169	18 000	2000

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости.

При таком  методе годовая сумма  амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного  периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации  по введенным на протяжении года объектам и удвоение годовой нормы  амортизации, что  рассчитывается исходя из срока полезного  использования объекта. Норма амортизации  в предоставленном  случае рассчитывается аналогично норме  амортизации при  применении прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных  отчислений, что рассчитана методом прямолинейного списания.При этом норму амортизации при использовании прямолинейного метода можно рассчитать так:

НА = А : АС (10),

где Н-норма  амортизации

А - сумма  амортизационных  отчислений, грн.;

АС - амортизуема стоимость объекта, грн..

Переделав формулу, получим  норму амортизации  для предоставленного метода:

НА = 2 х (А : АС) = 2 х ( АС :Т) :АС = 2 : Т (11),

где Т - ожидаемый срок использования объекта

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости  начисления амортизации, а именно при рассчете нормы годовой амортизации, не предусматривает обязательного наличия ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом выполняется правило, при котором сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше, чем его ликвидационная стоимость.

Таблица 4 Начисления амортизации  методом ускоренного  уменьшения остаточной стоимости

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость  на конец года
0	-	-	20 000
1	2 * 20% * 20 000 = 8 000	8000	12 000
2	2 * 20% * 12 000 = 4 800	12 800	7200
3	2 * 20% * 7 200 = 2 880	15 680	4320
4	2 * 20% * 4 320 = 1728	17 408	2592
5	20 000 - 2000 - 17408 =592	18 000	2000

Кумулятивный  метод. Годовая сумма  амортизации по этому  методу определяется как перемножение амортизуемой стоимости и кумулятивного коэффициента.

После того как определенно  кумулятивный коэффициент, необходимо определить годовую и ежемесячную  суммы амортизации.

Кумулятивный  коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остались до конца ожидаемого срока службы объекта  основных средств, на сумму чисел лет  его полезного  использования.

Сумма чисел лет - это  результат суммы  порядковых номеров  тех лет, на протяжении которых функционирует  объект.

В нашем  примере сумма  чисел лет полезной эксплуатации оборудования равна 15 (1+2+3+4+5).

Годовая норма амортизации  определяется как  соотношение оставленного срока службы ( на начало отчетного периода) и суммы чисел лет.

В нашем  примере эта норма  устанавливает:

В 1-й  год эксплуатации - 5/15

В 2-й  год эксплуатации - 4/15

В 3-й  год эксплуатации - 3/15

В 4-й  год эксплуатации - 2/15

В 5-й  год эксплуатации - 1/15

Для определения  годовой суммы  амортизационных  отчислений норму  амортизации соответствующего года умножаем на разницу  между первичной  стоимостью объекта  и его ликвидационной стоимостью, то есть на амортизуему стоимость.

А = НА х (ПС - ЛС ) (12),

где НА -норма амортизации

ПС - первичная  стоимость

ЛС - ликвидационная стоимость

Таблица 5 Начисления амортизации  кумулятивным методом

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость  на конец года
0	-	-	20 000
1	5/15 * 18 000 = 6000	6000	14 000
2	4/15 * 18 000 = 4800	10 800	9200
3	3/15 * 18 000= 3600	14 400	5600
4	2/15 * 18 000 = 2400	16 800	3200
5	1/15 * 18 000 = 1200	18 000	2000

Если  срок эксплуатации объекта  достаточно длинный, то сумма чисел  лет определяется за формулой кумулятивного  числа:

(( Т  + 1) х Т) : 2 (13),

 

где Т - ожидаемый срок использования объекта

Нужно отметить, что применение метода остаточной стоимости, а также кумулятивного  метода определения  сумм амортизации  является наиболее прогрессивным  с точки зрения методологии бухгалтерского учета. Целесообразность использования этих методов объясняется  следующим:

наибольшая  эффективность использования  основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще новые;

накапливаются денежные средства для  замены объекта в  случае его морального износа и инфляции;

обеспечивается  возможность увеличения части расходов на ремонт амортизуемих объектов, которые приходятся на последние годы использования таких объектов без соответствующего увеличения расходов производства за счет того, что сумма насчитываемой амортизации в эти годы уменьшается.

Кроме рассмотренных норм и методов начисления амортизации; предприятие  имеет право применять  нормы и методы начисления амортизации  основных средств; которые предусмотрены налоговым законодательством; а именно ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Следовательно нужно отметить; что в бухгалтерском учете в отличие от налогового начисления амортизации делается не в целом по группе; а по отдельному объекту основных средств ежемесячно.

В налоговом  учете нормы амортизации  устанавливаются  в процентах к  балансовой стоимости  каждой группы основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих  размерах (в расчете  на календарный период): - группа 1 - 1,25%; - группа 2 - 6,25%; - группа 3 - 3,75%.

Налогоплательщик  может самостоятельно принять решение  о применении ускоренной амортизации основных средств группы 3; что приобретались  после вступления в силу Закона „Про налогообложение прибыли предприятий”; по следующим нормам (в расчете на каждый год):

1-й год  эксплуатации - 15%

2-й год  эксплуатации - 30%

3-й год  эксплуатации - 20%

4-й год  эксплуатации - 15%

5-й год  эксплуатации - 10%

6-й год  эксплуатации - 5%

7-й год  эксплуатации - 5%

В налоговом  учете отдельный  объект основных фондов группы 1 амортизируется к достижению стоимости  такого объекта 100 минимумов  доходов граждан, которые не облагаются налогом.

При достижении объектом остаточной стоимости - 1700 грн., в соответствии с пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закона „Про налогообложение прибыли предприятий”, его остаточная стоимость приравнивается к нулю, а сумма 1700 грн. относится в состав расходов соответствующего отчетного квартала.

Амортизация основных фондов групп 2,3 выполняется к  достижению такой  группы нулевой стоимости. Кроме того в налоговом  учете учет основных средств ведется:

группы 1 по каждому отдельному строению, сооружению или их структурному компоненту, и в  целом по группе как  сумма стоимости  отдельных объектов

группы 2 ведется по их совокупной стоимости независимо от времени введения в эксплуатацию таких  основных фондов

группы 3 ведется по их совокупной стоимости, или пообъектное, в случае применения ускоренной амортизации.

Рассмотрим  на нашем примере  налоговые методы начисления амортизации. Допустим, что в  нашем примере  оборудования относится  к 3 группе. Тогда  квартальная норма  амортизации будет  равняться 3.75 %. Налогоплательщик может самостоятельно решить применять  ускоренную амортизацию  основных средств 3 группы, которая была приобретена  после принятия Закона о налогообложении  прибыли. (Таблица 6).

Таблица 6 Начисление амортизации  методом уменьшения остаточной стоимости  согласно с налоговым  законодательством

Год	Квартал	Амортизационные отчисления за квартал	Накопленная амортизация (износ) на конец квартала	Остаточная стоимость  на начало отчетного квартала
1	1	2000 * 3.75 % =750	750	20000
	2	19250* 3.75 % =722	1472	19250
	3	18528* 3.75 % =695	2167	18528
	4	17833* 3.75 % =669	2836	17833
	Всего	2836	2836
2	1	17164* 3.75 % =644	3480	17164
	2	16520* 3.75 % =620	4100	16520
	3	15900* 3.75 % =596	4696	15900
	4	15304* 3.75 % =574	5270	15304
	Всего	2434	5270
3	1	14730* 3.75 % =552	5822	14730
	2	14178* 3.75 % =532	6354	14178
	3	13646* 3.75 % =512	6866	13646
	4	13134* 3.75 % =493	7359	13134
	Всего	2089	7359
4	1	12641* 3.75 % =474	7833	12641
	2	12167* 3.75 % =456	8289	12167
	3	11711* 3.75 % =439	8728	11711
	4	11272* 3.75 % =423	9151	11272
	Всего	1792	9151
5	1	10849* 3.75 % =407	9558	10849
	2	10442* 3.75 % =392	9950	10442
	3	10050* 3.75 % =377	10327	10050
	4	9673* 3.75 % =363	10690	9673
	Всего	1539	10690

Как видим, накопленная амортизация (износ) за 5 лет не слишком  увеличила половину первоначальной стоимости  объекта (53.4 %). Для  ликвидационной стоимости  это слишком.

Рассмотрим  начисление амортизации  ускоренным методом  согласно с налоговым  законодательством. (Таблица 7).

 

Таблица 7 Начисление амортизации  ускоренным методом  согласно с налоговым  законодательством

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость  на конец года
0	-	-	20000
1	20000 * 15 % = 3000	3000	17000
2	20000 * 30 % = 6000	9000	11000
3	20000 * 20 % = 4000	13000	7000
4	20000 * 15 % = 3000	16000	4000
5	20000 * 10 % = 2000	18000	2000
6	20000 * 5 % = 1000	19000	1000
7	20000 * 5 % = 1000	20000	-

Нужно отметить, что использование  разрешенных П(Б) О №7 методов начисления амортизации основных средств ведет к путанице понятий, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете. Это касается основ для увеличения первоначальной стоимости основных средств,

признания их групп, а также  остаточной стоимости  ( балансовой), переоценка которой не предусмотрена налоговым законодательством. В результате применения в бухгалтерском учете налоговых методов начисления износа основных средств не отвечает требованиям ни бухгалтерского, ни налогового учета.

Учет  амортизаци нематериальных активов. Нематериальные активы используются длительный срок и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.

Начисление  амортизации по нематериальным активам целесообразно  начинать с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  в эксплуатацию, а  прекращать с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем выбытия.