Учет движения основных средств

Рис. 5. Общая  схема учета выбытия основных средств

     Поясним записи:

     1 — списывается первоначальная или восстановительная стоимость ликвидируемого основного средства;

     2 —- списывается сумма амортизации,  начисленной до момента списания;

     3 - списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость ликвидируемых основных средств. Это сумма прямого убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, т.е. преждевременной ликвидации основных средств;

     4 — принимается к учету металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств.

     И, как следствие всего цикла, на самом счете 91 «Прочие доходы и расходы» благодаря записям на его субсчетах образовался окончательный итог от ликвидации.

     В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

     При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

     При безвозмездной передаче основных средств  записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1. остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
2. НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
3. расходы на подготовку к передаче, доставку и др. — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

       При недостаче, хищениях и порче  основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризаций по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

1. на остаточную стоимость объекта — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;
2. на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Результаты  инвентаризации регулируются на основании  решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

1. на сумму недостачи (по остаточной стоимости) — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2. на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

     Если  виновное лицо не установлено или  суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

     По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

1. остаточная стоимость объекта — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
2. расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. — в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Чрезвычайные  доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

1. на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;
2. на сумму полученного (признанного) страхового возмещения — в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

1.6. Методы начисления амортизации. Примеры.

 1.Метод  равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

 Пример.

 Первоначальная  стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость  в конце пятилетнего срока эксплуатации - 1000 дол. Сколько составит ежегодная амортизация?

      Решение:       

              Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =

                                  = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

         Начисление амортизации в течение  пяти лет можно отразить следующим образом, дол.:

Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

 

 Три момента вытекают из этой таблицы:

 1) в  течение всех пяти лет амортизационные  отчисления одинаковые;

 2) накопленный  износ увеличивается равномерно;

 3) остаточная  стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

 Ответ: ежегодная амортизация 1800 дол. 
 

      2.Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

      Пример.

      Первоначальная  стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации - 1000 дол. Грузовик может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Определить амортизационные расходы на милю .

      Решение:

                        Первоначальная стоимость  — Ликвидационная  стоимость /

                                      Предполагаемое число  единиц работы =

                                    = 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

        Предполагаемое число единиц  работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод

 

         Заметим прямую связь между  ежегодной суммой амортизации  и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.       

           

 3.Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие.

   Метод списания  стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

 Пример.

 Первоначальная  стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость  эксплуатации - 1000 дол..Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Определить ежегодную сумму амортизации.

 Решение:

   Сумма чисел - лет эксплуатации  составит 15 (кумулятивное число):

      1+2+3+4+5=15.

   Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную     9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации: 

      5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

   

    Таблица амортизационных отчислений  в этом случае будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел