Учет финансовых векселей

 
     

4. По типу обращения:

• простые

• переводные

       Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому  лицу. В простом векселе с самого начала участвуют два лица: 1) векселедатель, который сам обязуется уплатить по выданному векселю; 2) векселедержатель, которому принадлежит право на получение  платежа по векселю.

       Под переводимым векселем понимается письменный документ,  содержащий безусловный приказ векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенное время и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому лицу. Векселедатель обязует оплатить вексель некоторое лицо, а сам становится гарантом платежа. Векселедатель называется трассантом, а плательщик – трассатом. В переводном векселе изначально участвуют не два, как в простом, а три лица: 1) векселедержатель, переводящий платеж на трассата; 2) векселедержатель, имеющий право на получение платежа у трассата; 3) трассат, являющийся плательщиком по векселю.

       На  практике предпочтение отдается переводному  векселю, т.к. при наличии на нем  сразу двух подписей – векселедателя  и трассата (акцептанта) – гарантии платежа по векселю повышаются, и  последний кредитор может приобрести вексель при меньшей степени  риска операции. Таким образом, чаще всего появление переводимого векселя  связано с появлением товарной сделки.

     В соответствии со ст. 146 ГК РФ вексель  может быть передан посредством  индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя. Нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.

     Индоссамент может быть:

• специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель,
• бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель.

     Вексель может быть предъявлен банку до наступления  срока платежа. Эта операция носит  название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя  векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, а разницу между  стоимостью векселя и суммой дисконта выплачивает организации, представившей  вексель для дисконта.

     Выдавать  и получать вексель может любое  юридическое или физическое лицо. Вексель не является договором. Это  односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство - по уплате стоимости товара.  
 

3. Финансовый  вексель

 

       Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых  погашаются обязательства по договорам  займа и кредита. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя. Посредством финансового векселя осуществляется выдача кредита, перечисление в бюджет налогов, получение бюджетного финансирования, заработной платы, обмен валюты и т.п.

       В основе денежного обязательства, выраженного  данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная  с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются "коммерческие бумаги" - простые, обращающиеся векселя  на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент  к номиналу, выпускаемые чаще всего  на срок от 1 до 270 дней, в форме "на предъявителя".

         Относительно финансовых векселей  следует отметить, что законодательно  устанавливаемой абстрактностью  векселя объясняется ошибочность  рассмотрения его исключительно  как ценной бумаги, оформляющей  заемные отношения.

       Вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать  в расчетах по товарным операциям  и наоборот.

Посредством совершения передаточной надписи вексель может  быть передан в погашение задолженности  за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен  кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

       Финансовые  векселя имеют в своей основе отношения, первоначально базирующиеся на договорах займа или кредитных  договорах.

       В России широкое распространение  получили банковские векселя. Такие  векселя могут удостоверять совершение банками различных банковских операций, суть которых — в привлечении  банком денежных средств клиентов. Кроме того, есть векселя, выпуск и обращение которых в Росси запрещены, — дружеские и бронзовые векселя. Дружеские векселя выдаются векселедателями друг на друга. Бронзовый вексель — это вексель, не имеющий реального обеспечения.

     Финансовые  векселя могут поступать на предприятия  двумя способами. Первый способ - это  приобретение векселей с целью получения  дополнительных доходов. Второй - поступление  в порядке расчетов за отгруженную  продукцию, выполненную работу, оказанные  услуги. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  финансовых векселей

 

       2.1  Отражение в учете  приобретения финансовых  векселей 

       Основными целями проведения операций с финансовыми  векселями являются:

       ·  формирование и увеличение капитала;

       ·  привлечение заемных средств;

       ·  получение дохода от операций купли-продажи  ценных бумаг (так называемого спекулятивного дохода);

       ·  получение доходов от финансовых вложений (дисконтов, процентов по ценным бумагам);

       ·  использование ценных бумаг в  качестве залога и т.д.

       Финансовые  векселя представляют собой вложения организации с целью получения  дополнительных доходов.

       В бухгалтерском учете операций с  финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

       - финансовые векселя принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора;

       - доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации  или предъявления его к оплате;

       - реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной  деятельности (убыток от выбытия  прочего имущества);

       - датой совершения оборота по  финансовому векселю считается  день его передачи новому владельцу  (дата индоссамента) или дата его  предъявления (дата акцепта). Финансовые  векселя могут поступать на  предприятия двумя способами.  Первый способ - это приобретение  векселей с целью получения  дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

       Все векселя третьих лиц принимаются  поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе  финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги". Их оценка производится в  сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных  товаров, то на баланс он приходуется  исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация продает аналогичные  товары (работы, услуги).

       Учет  векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести  в порядке, предусмотренном ПБУ 19/02. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.

       На  практике момент выдачи (передачи) векселя  оформляется актом приема – передачи векселя.

       В бухгалтерском учете операции с  товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов  к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму  большую, чем кредиторская задолженность  векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница  – дисконт – подлежит учету  в составе расходов векселедателя  и доходов векселедержателя.

       Таким образом, передача векселя в учете  векселедателя отражается внутренней записью по счету 58 на вексельную сумму  и записью:

       ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2 на сумму дисконта.

       Аналогично  в учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка:

       ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 62.

       Нужно также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

       Учет  финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

       Согласно  п. 3 ПБУ 19/02(ред. от 27.11.2006) к финансовым вложениям организации относятся  ценные бумаги других организаций, в  том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, векселя).

       Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности  в краткосрочную.

       Передача  финансового векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг означает, что покупатель погасил свою задолженность  перед продавцом. Поэтому момент получения векселя является моментом «оплаты» продукции для целей  налогообложения, а налоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет  одинаковым при любом выбранном  методе признания реализации – «по  отгрузке» или «по оплате». Тот  факт, что в случае отказа плательщика  оплатить вексель продавец может  воспользоваться своим правом регресса и предъявить опротестованный вексель  покупателю, не противоречит утверждению  об оплате поставленной продукции.

       Приобретение  векселя:

       ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

       Принят  к учету приобретенный вексель:

       ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76

       Погашение векселя:

       ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

       Списана балансовая стоимость векселя:

       ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

       Погашен по номиналу:

       ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 

       2.2  Отражение в учете  дохода по финансовым  векселям 

       Как правило, на практике сумма выдаваемого  векселя превышает стоимость  поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять  в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику — дисконтный или процентный.

       Начисление  дохода по векселю предусмотрено  ПБУ 19/02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ": «Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя.

       В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные  работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение  срока действия векселя организация  может их предварительно учесть на счете 31 "Расходы будущих периодов".

       Получение денежных средств у организации - векселедержателя в счет оплаты векселя  отражается по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".(п. 5 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)

       В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в  зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту  счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".