Финансовые ресурсы, их содержание и состав, механизм формирования и направления использования

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной  власти различных уровней с организаций  и физических лиц в целях финансового  обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность всех действующих в стране налогов, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. Она является составной частью бюджетной системы, но обладает самостоятельностью, функционирует автономно и регулируется собственным законодательством. Как часть распределительной системы она отражает экономические законы развития общества, призвана обеспечить концентрацию финансовых ресурсов государству в объеме достаточном для решения задач экономического и социального развития страны.

Рассмотрим принципы построения налоговой системы государства. Они обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципы налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1. Подданные государства  должны участвовать в содержании  правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2. Налог, который обязывается  уплачивать каждое отдельное  лицо должен быть точно определен  (срок уплаты, способ платежа,  сумма платежа).

3. Каждый налог должен  взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен  быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал  из кармана народа как можно  меньше сверх того, что он приносит  казне государства. [9, с. 98]

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот  принцип означает, что все налогоплательщики  обязаны своевременно и полно  уплатить налоги.

2. Справедливость. Принцип  справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

3. Определённость. Нормативные  акты до начала налогового  периода должны определить правила  исполнения обязанностей налогоплательщиком.

4. Удобство (привилегированность)  для налогоплательщика. Процедура  уплаты налогов должна быть  удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

5. Экономичность. Издержки  по собиранию налогов не должны  превышать сумму собираемых налогов,  а должны быть минимальны.

6. Пропорциональность. Предполагает  установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

7. Эластичность. Подразумевает  быструю адаптацию к изменяющейся  ситуации

8. Однократность налогообложения.  Один и тот же объект налогообложения  должен облагаться налогом за  установленный период один раз.

9. Стабильность. Изменение  налоговой системы не должно  производиться часто и очень  резко.

10. Оптимальность. Цель  взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

11. Стоимостное выражение.  Налоги должны уплачиваться в  денежной форме.

12. Единство. Налоговая  система действует на всей  территории страны для всех  типов налогоплательщиков.[11]

Элементами налоговой  системы являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для организации взимания налога. К важнейшим элементам налогообложения относятся его субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие  от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогоплательщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом профессия ставок налогообложения, может быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Налоговая система РФ строиться по территориальному принципу и состоит из трех уровней в  зависимости от уровня управления процессом  налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

Налоговым кодексом РФ устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.[1]

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно статье 13 НК РФ к федеральным налогам и  сборам относятся:

1. налог на добавленную  стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы  физических лиц;

4. налог на прибыль  организация;

5. налог на добычу  полезных ископаемых;

6. водный налог;

7. сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8. государственная пошлина.

Согласно статье 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1. налог на имущество  организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

Согласно статье 15 НК РФ к местным  налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических  лиц. 

По форме взимания различают  прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др.

Нередко и прямые, и  косвенные налоги подразделяют на несколько  видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.[3, с.45]

Сущность налогов находит  свое проявление в выполняемых ими  функциях. Выделяют следующие наиболее главные функции:

1. Фискальная функция.  Суть ее заключается в финансировании  государственных расходов, в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов.

2. Регулирующая функция.  Суть этой функции заключается  в активном воздействии государства  с помощью экономических рычагов   и методов на экономические  и социальные процессы в обществе.

3. Контрольная функция.  Ее же суть состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

В РФ налоговая система  представляет собой  совокупность Федерального законодательства РФ «О налогах и  сборах», Законодательство субъектов РФ «О налогах и сборах», нормативно-правовых органов местного самоуправления «О налогах и сборах».