Финансовый результат

Другие авторы, занимающие более социально- и информационно-ориентированную  позицию по данному вопросу, акцентируют внимание на представлении исключительно необходимой и полезной информации, а также на разработке соответствующих рекомендаций для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности [17, с.5], [20, с.7].

Касательно  качества бухгалтерской (финансовой) отчётности необходимо подчеркнуть, что процедура обобщения учётной информации необходима в первую очередь самой организации для своевременного уточнения дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности. Содержащаяся в отчётности информация раскрывает сущность хозяйственных процессов, позволяет объективно их оценить, выявить неиспользованные резервы и наметить пути их использования, что играет важную роль в определении перспектив развития организации [12, с.448], [38, с.479].

Таким образом, важно учитывать, что только при обеспечении достаточного уровня достоверности и сопоставимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, их можно будет использовать в практической деятельности в качестве исходной базы для осуществления комплексного экономического анализа, оперативного регулирования, текущего и стратегического планирования, оптимальной структурной организации, а также прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

В заключение отметим неоспоримость утверждения о том, что для проведения реформирования системы бухгалтерского учёта в Российской Федерации и приведения её в соответствие с международными стандартами финансовой отчётности в основе формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности должно лежать профессиональное суждение специалиста бухгалтерской службы относительно формирования и представления пользователям различного рода финансовой информации. При этом профессионализм подразумевает рациональный, обоснованный и предельно объективный подход к передаче содержания финансовых отчётов [17, с.9].

2.2 Содержание и методика формирования отчёта о прибылях и убытках, сопоставление российской и международной практики

На протяжении многих лет в практике составления бухгалтерской отчётности первостепенное значение имел баланс, как основной документ, раскрывающий информацию о хозяйствующем субъекте, а остальные формы рассматривались как приложения к нему. Однако в последние годы в российском законодательстве произошёл ряд значительных изменений.

С принятием  в 1990 году Закона СССР «О предприятиях в СССР» было признано, что основной целью хозяйственной деятельности любого предприятия независимо от его организационно-правовой формы является извлечение прибыли, как основного источника производственного и социального развития. Признание роли прибыли повлекло повышение внимания экономистов к форме отчётности о финансовых результатах.

Впоследствии «Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/96» закрепило центральное место в системе бухгалтерской (финансовой) отчётности за бухгалтерским балансом и отчётом о финансовых результатах, которое, претерпевая некоторые корректировки, сохраняется до сих пор [36, с.7].

Таким образом, в настоящее время в связи с совершенствованием бухгалтерской отчётности организации получили право самостоятельно на основании образцов разрабатывать формы бухгалтерской отчётности и определять их содержание. В подтверждение тому отметим, что в типовой форме отчёта о прибылях и убытках коды строк не приведены и проставляются самой организацией с учётом требований совместного приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 года № 475/102н [22, с.56].

Составление отчетности – завершающий этап учётной процедуры, и от того, насколько адекватно отражает учётная процедура формирование финансовых результатов экономических субъектов, зависит и достоверность отчётности о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

В данном отчёте информация о доходах, расходах и  финансовых результатах приводится в суммах нарастающим итогом с начала отчётного года.

Порядок представления  данных в Отчёте о прибылях и убытках  зависит от признания организацией доходов и расходов, что было подробно изложено нами в разделе 1.2 «Порядок учёта доходов, расходов и формирования финансовых результатов деятельности организации».

Источниками информации для формирования показателей данной формы являются регистры аналитического и синтетического учёта по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим  последовательно весь механизм формирования показателей результатов деятельности в Отчёте о прибылях и убытках.

1. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (определяются на основе анализа счёта 90 «Продажи»), включает в себя следующие основные показатели:

• Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); По данной строке приводится выручка от продаж, являющаяся доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, закреплёнными в ПБУ 9/99. Показатель рассчитывается путём исключения из кредитового сальдо субсчёта 90.1 дебетового сальдо субсчёта 90.3 на конец отчётного периода.
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; По данной строке отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, непосредственно относящейся к проданным в отчётном периоде продукции, работам, услугам. Организации торговли отражают по данной строке покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых признана в данном отчётном периоде. Показатель представляет собой дебетовое сальдо субсчёта 90.2 на конец отчётного периода.
• Валовая прибыль; Определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• Коммерческие расходы; По данной строке организации, занимающиеся производством продукции, отражают расходы на её продажу, а организации торговли – сумму издержек обращения, относящуюся к проданным в отчётном периоде товарам. Показатель исчисляется как оборот по дебету субсчёта 90.2 в корреспонденции со счётом 44 «Расходы на продажу».
• Управленческие расходы; По данной строке приводится сумма расходов, связанная с управлением деятельностью организации, в случае если в соответствии с учётной политикой организация полностью признаёт указанные расходы в отчётном периоде в себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Показатель исчисляется как оборот по дебету субсчёта 90.2 в корреспонденции со счётом 26 «Общехозяйственные расходы».
• Прибыль (убыток) от продаж; По данной строке показывается финансовый результат от обычных видов деятельности, который рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продажи и суммой затрат, управленческих расходов и расходов на продажу продукции, работ, услуг.

2. Раздел «Прочие доходы и расходы», содержат информацию о показателях, не имеющих прямого отношения к основной деятельности.

• Проценты к получению; По данной строке отражаются суммы причитающихся процентов по ценным бумагам, облигациям, депозитам, векселям, проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах в этой кредитной организации. Показатель исчисляется как оборот по кредиту субсчёта 91.1 в корреспонденции со счётами учёта денежных средств и финансовых вложений (51, 52, 55, 58).
• Проценты к уплате; По данной строке отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по полученным кредитам и займам, выпущенным и размещённым облигациям и векселям. Показатель исчисляется как оборот по дебету субсчёта 91.2 в корреспонденции со счётами учёта краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (66, 67).
• Доходы от участия в других организациях; По данной строке отражаются доходы от участия в уставных (складочных, акционерных) капиталах других организаций.
• Прочие доходы (отражаются без налога на добавленную стоимость); Показатель представляет собой сумму доходов от прочих операций организации, исчисленную в соответствии с ПБУ 9/99.
• Прочие расходы; Показатель представляет собой сумму расходов, непосредственно связанных с получением дохода от прочих операций организации, исчисленную в соответствии с ПБУ 10/99.
• Прибыль (убыток) до налогообложения; По данной строке отражается финансовый результат от деятельности организации за отчётный период (так называемая бухгалтерская прибыль (убыток)).
• Отложенные налоговые активы; По данной строке отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчётного периода.
• Отложенные налоговые обязательства; По данной строке отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчётного периода.
• Текущий налог на прибыль; По данной строке отражается сумма текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. После текущего налога на прибыль по отдельной строке отражаются причитающиеся суммы штрафных санкций по уплате налога на прибыль.
• Чистая прибыль (убыток) отчётного периода;

Справочно приводятся показатели:

• Постоянные налоговые обязательства;
• Разводнённая прибыль (убыток) на акцию;
• Базовая прибыль (убыток) на акцию.

По мнению Ю.А. Бабаева основным назначением отчёта о прибылях и убытках является характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчётный период  [14, с.477].

Привлечение иностранных  инвестиций в российскую экономику, выход российских компаний на международные рынки, создание совместных предприятий обусловили приведение отчётности российских организаций в соответствие с международными стандартами финансовой отчётности.

Обратившись к  зарубежному опыту формирования финансовой отчётности, можно наблюдать, что американские экономисты более ценят отчёт о прибылях и убытках, чем баланс, поскольку трактуют всю теорию бухгалтерского учёта как методологический анализ процедур по исчислению финансовых результатов и рассматривают каждый объект учёта с точки зрения его влияния на прибыль [37, с.5].

В связи с  этим подчеркнём, что в соответствии с SFAS 1 (Statements of Financial Accounting Standarts) основным средоточием финансовой отчётности являются сведения о результатах деятельности организации, обеспечиваемые оценками прибыли и её составляющих. В приведённом Положении о стандартах финансового учёта акцентируем внимание на том, что зарубежный опыт предписывает проводить анализ не только прибыли в целом, но также и формирующих её составных частей [37, с. 203].

В целом наблюдаем, что в российской практике значимость отчёта о прибылях и убытках в потоках экономической информации неуклонно растёт. Всё чаще экономистов, аналитиков и менеджеров в крупных и развивающихся организациях интересует не столько результат финансово-хозяйственной деятельности, но и то, каким образом, из каких элементов он сложился, как можно его предопределить и какие меры своевременно следует предпринять для его улучшения.

Кроме того, очевидно, что для всех внешних заинтересованных пользователей показатели прибыли являются основными в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени её надёжности и финансового благополучия как партнёра [19, с.181].

2.3 Совершенствование и рационализация формы отчёта о прибылях и убытках

Совершенствование и рационализацию формы Отчёта о прибылях и убытках стоит начинать, исходя из допущения, что различных пользователей бухгалтерской отчётности интересуют определённые показатели финансовых результатов. Например, администрацию хозяйствующего субъекта интересует величина полученной прибыли и её структура, факторы, воздействующие на ее динамику, налоговые инспекции – получение достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Поскольку в  настоящее время организации  имеют возможность преобразовывать и самостоятельно дорабатывать формы отчётности в соответствии со спецификой своей деятельности и информационными потребностями внутренних и внешних пользователей, то основной задачей для бухгалтера на практике становится отражение не только полной, но и исключительно релевантной информации в удобном и наглядном для руководства виде.

Отметим, что  показатели отчёта о прибылях и убытках в соответствии с РСБУ представляются по функциональному составу, хотя и допускается их разбивка по видам деятельности. По МСФО эти же показатели могут раскрываться более детально, в разрезе доходов и расходов по экономическому содержанию. Кроме того, согласно МСФО считается целесообразным и рекомендовано выделять по отдельной строке отчёта показатель «Амортизация», что российскими правилами не предусмотрено. По нашему мнению позиция МСФО вполне обоснована и должна быть принята руководством отечественных компаний, особенно таких, в которых доля амортизационных отчислений в составе себестоимости продукции (работ, услуг) существенна.

Отметим то, что  действующая в исследуемой организации форма Отчёта о прибылях и убытках отличается от предусмотренной типовой формы лишь исключением из неё строк, значения показателей по которым отсутствуют, что, с одной стороны, делает её чуть удобнее и нагляднее, но, отнюдь, не делает её полезнее для руководства или иных пользователей. Следует подчеркнуть необходимость несколько более глубокого и детального раскрытия отдельных показателей бухгалтерской отчётности.

Во-первых, необходимое и обоснованное для целей рационального принятия управленческих или инвестиционных решений разграничение учёта доходов и расходов по конкретным направлениям основной деятельности должно найти своё отражение в детализации отдельных показателей Отчёта о прибылях и убытках. Ещё раз напомним, что это позволит более точно отражать себестоимость произведённой продукции и исчислять цену её реализации, а также путём сопоставления конечных финансовых результатов определять наиболее прибыльное направление основной деятельности организации, которое допустимо в дальнейшем развивать и расширять. Одновременно с этим заинтересованные пользователи смогут увидеть на основании Отчёта о прибылях и убытках, в каком соотношении при формировании прибыли участвуют чугунное и цветное литье и производство каких изделий выгоднее.

Во-вторых, стоит  уделить внимание тому, что разделение на «Прочие доходы» и «Прочие расходы» недостаточно детализировано. На наш взгляд необходимо в соответствии с определённым критерием (например, более 5% от общей суммы) указывать в их числе наиболее существенные виды доходов и расходов, влияющие на конечный финансовый результат.