Формирование и виды доходов предприятий

Формирование  и виды доходов предприятий (корпораций)

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности  от одного владельца к другому. В  российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и соответственно выручке (доходу) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручку признают только при наличии условий права на получение выручки по договору; определении суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации (предприятия); переходе права собственности, если расходы по операции могут быть определены.

Выручка в экономической  литературе определяется по-разному  выручка от продаж; доход, выручка  от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и ее объем.

Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 (без выделения выручки  от реализации продукции, работ и  услуг) состоит из следующих групп  доходов.

доходы от обычных видов  деятельности,

прочие операционные доходы;

прочие внереализационные  доходы,

прочие чрезвычайные доходы

Таким образом, к выручке  от реализации продукции (работ, услуг) относят лишь доходы от обычных видов  деятельности и часть операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, связанных с производством  и реализацией продукции, работ  и услуг

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц

в виде сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в виде задач ка,

в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления «доходами  от обычных видов деятельности«- или «прочими поступлениями» исходя из требований законодательства, характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.

Доходы от обычных видов  деятельности

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, к от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть  выручки, то выручка, принимаемая к  бухгалтерскому учету, определяется как  сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо цена предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость  актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов. Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в  иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого  актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату признания выручки в бухгалтерском  учете. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие операционные доходы

Прочими операционными доходами являются:

поступления, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации;

поступления, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке.

Прочие внереализационные доходы

Внереализационными доходами являются-

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

« суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности,

курсовые разницы,

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов),

прочие внереализационные  доходы.

Прочие чрезвычайные доходы

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, ит п

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. Имущество (работа, услуги) или  имущественные права считаются  полученными безвозмездно, если получение  этого имущества (работ, услуг) или  имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так н ранее приобретенных  товаров, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных  прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), иное имущество  либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Внереализационными признают следующие виды доходов:

от долевого участия в  других организациях;

от операций купли-продажи  иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной  валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату совершения сделки;

в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование  нрав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг или имущественных  прав). При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости —  по амортизируемому имуществу и  затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально нли путем проведения независимой оценки;

в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, а также виде разницы при превышении стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество прн выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;