Формирование и виды доходов предприятий

в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной

в целях доведения стоимости  такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством  Российской Федерации в виде:

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке при  ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

и виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных  средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления на целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств:

в виде полученных целевых  средств, предназначенных для формирования резервов но развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом  от возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами  срочных сделок;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой  базы по налогу иа прибыль не учитывают  следующие доходы:

имущество и (или) имущественные  нрава, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

имущество и (или) имущественные  нрава, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств;

имущество и (или) имущественные  права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный  доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью),

имущество и (или) имущественные  права, полученные в пределах первоначального  взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

имущество и (или) имущественные  права, полученные в пределах первоначального  взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником  в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей  собственности участников договора, или раздела такого имущества,

средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным  законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о налогах  и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в  соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями  для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней,

средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному  по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе  суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным  по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением  сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;

средства, полученные по договорам  кредита и займа, иные аналогичные  средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное российской организацией, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит  из вклада передающей организации, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее

чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического  лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее  чем на 50% состоит из вклада этого  физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом  для целей налогообложения только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения  указанное имущество (за исключением  денежных средств) не передается третьим  лицам,

средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат  излишне уплаченных и (или) излишне  взысканных налогов и сборов;

суммы в виде гарантийных  взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с  законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой  деятельности или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг,

суммы превышения номинальной  стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных  акций (долей, паев) в случае продажи  налогоплательщиком акций, ранее выкупленных  у владельцев;

имущество, полученное организациями  в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемого им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования' в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов, в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования, в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили:

стоимость дополнительно  полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной  стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной  стоимостью первоначальных акций акционера  при распределении между акционерами  акций при увеличении уставного  капитала акционерного общества (без  изменения доли участия акционера  в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных  камней при изменении в установленном  порядке прейскурантов расчетных  цен на драгоценные камни;

суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации  в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимостьполученныхсельскохозяйственнымтоваропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет бюджетных  средств;

суммы кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней, списанные и (или) уменьшенные  иным образом в соответствии с  законодательством и (или) по решению  Правительства Российской Федерации;

суммы, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также  негосударственными образо-вательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в обра-зовательных целях;

основные средства, полученные организациями, входящими в структуру  Российской оборонной спортивно-технической  организации (далее РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные при подготовке граждан  по военно-учетным специальностях, военно-патриотическом воспитании молодежи, развитие авиационных, технических  и воеино-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг.

При определении налоговой  базы также не учитывают целевые  поступления (за исключением целевых  поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизных товаров  и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления  из бюджета бюджетополучателем и  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц,

использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставчои деятельности относят:

осуществленные к соотютсгвии  с законодательством о коммерческих организациях вступительные взносы, членские износи, целевые наносы и  отчислении н публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

имущество, переходящие некоммерчески« организациям но завещанию в порядке наследования;

суммы финансирования из (Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

« пенсионные взносы в негосударственные  пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда:

использованные по целевому назначению поступления от собственников  созданных ими учреждений;

отчисления адвокатов  на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);

средства, поступившие профсоюзным  организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью:

« использованные по назначению средства, полученные структурными организациями  РОСТО и Министерства обороны  Российской Федерации и (или) другого  органа гсиолнителыюй власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру  РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами.

Указанные положения применяют  при условии, что ведение учета  доходов и расходов перечисленных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от инок деятельности в организации производится раздельно.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам: начисления (по мере отгрузки) и оплаты (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предприятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.