Анализ налоговых платежей организации и пути их оптимизации

Можно ли "законно" уклониться от уплаты налогов?

Вообще каких-либо легальных  и законных способов уклонения (именно уклонения) от налогов не существует. Утверждения же о том, что они  есть - миф. Любые целенаправленные действия субъекта, заведомо нарушающие действующее законодательство, в  результате которых бюджет, так или  иначе, недополучает причитающиеся  ему по закону суммы налогов - ущербны  и нелегальны и ведут к наступлению  налоговой либо уголовной ответственности.

Большинство способов, рекомендуемых  во многих печатных изданиях, содержат один большой изъян. Они  основаны на "хитром" оформлении определенных хозяйственных операций. Например, договор рекламы оформляется  договором на оказание информационных услуг, арендный договор - договором  о совместной деятельности и т.д. Эти "авторы - советники" не учитывают  следующего. Статья 170 Гражданского кодекса  РФ признает недействительными сделки, совершенные лишь для вида, без  намерения создать юридические  последствия (фиктивные сделки), а  также сделки совершенные с целью  прикрыть другие сделки (притворные сделки).

Некоторые процессуальные трудности  в доказывании фиктивного и притворного  характера таких сделок не дает оснований  для признания их законными. Об этом необходимо помнить всем налоговым "консультантам", способными своими "рекомендациями" нанести своим  читателям или клиентам огромный ущерб.

Анализ  основных изменений  и дополнений в налоговое законодательство России, сделанных за период с 1992 года, а  также принятие Налогового кодекса  РФ, свидетельствует, что логика развития и совершенствования налоговой  системы во многом направлена в первую очередь на предотвращение и закрытие тех или иных способов ухода от налогов. Все способы отслеживаются  на местах налоговыми органами, которые, обобщая и выделяя самые типичные из них, реагируют путем или принятия соответствующих методических разъяснений, или обращаются с законодательной  инициативой к высшим органам  государственной власти.

Здесь необходимо учитывать, что в соответствии со ст.4 Налогового кодекса РФ нормативные  документы  МНС РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся  к законодательству о налогах  и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые  отношения и изменять или дополнять  налоговое законодательство.

Вместе  с тем, данные документы  обязательны  для исполнения территориальными налоговыми органами. Поэтому в случае издания соответствующего документа, например, с указанием способа  уклонения от уплаты налога и методикой  его выявления (обнаружения), он будет  принят инспекциями как "руководство  к действию" и при проведении налоговых проверок данному вопросу  будет уделено повышенное внимание.

Так было, в частности, с  установлением  в качестве объекта  по НДС оборотов по реализации предметов  залога (один из самых распространенных способов уклонения от уплаты НДС  в 1992 г.), а также с включением в  налогооблагаемую прибыль средств, поступивших в фонды развития предприятий от иных юридических  лиц.

2-ая  категория способов

Законное  уменьшение налогов  или налоговая  оптимизация

     В эту категорию  входят способы, при  которых  определенный экономический   эффект в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалифицированной  организации дел по исчислению  и уплате налогов, что исключает  или снижает случаи необоснованной  переплаты налогов. По сути, это  не уклонение от уплаты налогов,  так как от уплаты, как таковой,  налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще  же образно говоря, проблему "как  не платить налоги" давно необходимо  перевести в иную плоскость  "как налоги не переплачивать  и как не платить штрафы"). Иначе, действия по легальному  уменьшению налоговых платежей  называют минимизацией налогов. 

2.3. Анализ схем  налоговой  оптимизации .

     В предыдущем  подпункте были рассмотрены два  пути оптимизации Незаконное  уменьшение налогов ( уклонение  от уплаты налогов) и законное  уменьшение налогов (налоговая  оптимизация).

      Здесь же  проанализируем наиболее часто  используемые на практике схемы  налоговой оптимизации и определим,  в каких случаях применяющий  их налогоплательщик может быть  обвинен в получении необоснованной  налоговой выгоды.

Организация (экспортер, желающий получить из бюджета  НДС) покупает товар, который она  затем поставляет на экспорт. При  этом вывозимый на экспорт товар  приобретается  у продавца по завышенной цене. Например, товар на внутреннем рынке стоит 1000 руб. за штуку, а экспортер покупает его за 5000 руб.

Искусственное удорожание товара происходит в результате нескольких перепродаж товара, проводимых подконтрольными  экспортеру поставщиками. Перепродавцами товара выступают, как правило, "фирмы-однодневки" (за исключением одного или двух последних, продающих товар непосредственно  экспортеру), которые регистрируются на подставных лиц и реально никакой  деятельностью не занимаются.

Накручивание  цены обусловлено  тем, что завышенная цена приобретения вывозимого на экспорт товара позволяет  завысить сумму НДС, подлежащую возмещению экспортеру при вывозе этого товара с территории РФ.

 В такой схеме участвуют,  как правило, несколько компаний - перепродавцов  товара и иностранная  компания - покупатель товара. Все  эти компании подконтрольны экспортеру.

Заключение.

Рассмотрев