Анлиз себестоимости на примере предприятия

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, прежде всего выделим следующие  факторы: изменение объема выпущенной продукции, ее структура и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости  отдельных видов изделий.

Для определения влияния  каждого из этих факторов используем показатели сводной плановой калькуляции себестоимости продукции, а также сводные расчеты фактической себестоимости выпуска, составляемые по данным журнала-ордера №10.

Исходные данные для расчета  факторов изменения прямых трудовых затрат представлены в таблице 5, расчет факторов произведен в таблице 6.

 

Таблица 5 – Исходные данные для расчета факторов изменения  прямых трудовых затрат

 

Показатели	По плану, ТО, млн.руб.	По лану на фактический  выпуск продукции, Т1, млн.руб.	Фактически, Т1, млн.руб.
Прямые трудовые затраты	6309	6723	5934

Таблица 6 – Расчет факторов, повлиявших на изменение прямых трудовых затрат

 

Фактор	Расчет факторов
	Алгоритм	Размер влияния, млн.руб.
Изменение объема выпущенной продукции	ТО*∆V/100, где ∆V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции. 6309-0,2/100	-12,6
Изменение структуры выпущенной продукции	Т1-ТО-(-12,6) 6723-6309-(-12,6)	426,6
Изменение уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных  изделий	Т1-ТО 5934-6723	426,6
Итого	426,6-12,6-789	-375

 

Данные таблицы 5 показывают, что экономия прямых трудовых затрат на 12,6 млн.руб. произошла в результате снижения объема производства. Вместе с тем изменение плановой структуры  продукции привело к увеличению трудовых затрат на 426,6 млн. руб., а снижение уровня затрат на отдельные изделия  привели к экономии трудовых затрат в размере 789 млн.руб. В результате прямая заработная плата производственных рабочих уменьшилась по сравнению с плановой величиной на 375 млн.руб. Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости изделий за счет организационного и технического развития производства.

 

 

2.4 Анализ косвенных  затрат

 

 

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем 
распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи 
себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением 
предприятием в        целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы». При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. В качестве источников информации используются сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости выпущенной продукции, журнал-ордер № 10 и № 10/1, ведомости № 12 и № 15. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведем в таблице 7.

 

Таблица 7 –Анализ  состава и динамики косвенных  расходов

 

Показатель	За преды- дущий период	Отчетный год		Расходы на 1 тыс.руб. продукции, тыс.руб.			Отклонение фактических  расходов на 1 тыс.руб. продукции, тыс.руб.
		План	Факт	План	Факт	В предыду- щем периоде	От  пре- ды- ду- щего пери- ода	От  плана
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Объем продукции в текущих  ценах, млн.руб.	109498	111622	111403	-	-	-	-	-
Полная себестоимость  продукции, млн.руб.	102335	104320	104115	0,934582	0,934579	0,934583	0,000004	0,000003
В ее составе: расходы по обслуживанию производства и управления, млн.руб	10709	10764	10248	0,096432	0,091990	0,097800	0,005810	0,004442

 

Продолжение таблицы 7

 

Удельный вес в полной себестоимости, %	10,465	10,318	9,843	-	-	-	-	-
Из них: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	2098	2123	2012	0,019020	0,018061	0,019160	0,001099	0,000959
Удельный вес в полной себестоимости, %	2,050	2,035	1,932	-	-	-	-	-
Общепроизводственные расходы (кроме РСЭМО), млн.руб.	1865	1698	1597	0,015212	0,014335	0,017032	0,002697	0,000877
Удельный вес в полной себестоимости, %	1,822	1,628	1,534	-	-	-	-	-
Общехозяйственные расходы, млн.руб.	6746	6943	6639	0,062200	0,059594	0,061608	0,002017	0,002626
Удельный вес в полной себестоимости, %	6,592	6,655	6,377	-	-	-	-	-
Коммерческие расходы, млн.руб.	306	306	310	0,002741	0,002783	0,002795	0,000012	0,000042
Удельный вес в полной себестоимости, %	0,299	0,293	0,298	-	-	-	-	-

 

Анализируя данные таблицы 7, можно сделать вывод, что увеличение расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 тыс.руб. выпущенной продукции по сравнению с предыдущим периодом на 5,81 руб. при увеличении их абсолютной суммы свидетельствует  об опережении темпов роста этих расходов темпами роста объема производства, что привело к снижению себестоимости.

Невыполнение плана по объему выпущенной продукции также  обусловило сокращение этих расходов на рубль продукции по сравнению  с запланированной величиной. Доля расходов по обслуживанию производства и управлению в полной себестоимости  продукции уменьшилась по сравнению  с предыдущим периодом на 0,622 процентных пункта, а по сравнению с планом - на 0,475. Причем следует отметить, что  это снижение обусловлено сокращением  доли общепроизводственных расходов и  расходов по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования в сравнении  с прошлым годом.

Имеет тенденцию роста  абсолютная сумма коммерческих расходов, в то время, как и их величина на 1 тыс.р. продукции растет в сравнении  с прошлым годом. Это явилось  следствием того, что предприятие  стало больше уделять внимания организации  сбыта продукции (упаковке, рекламе, маркетинговым исследованиям).

Проведенный анализ позволяет  установить только общую тенденцию  изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы  зависят от многих факторов, поэтому  выявить резервы их экономии можно  лишь на основе дальнейшего изучения динамики.

 

 

3 Резервы снижения себестоимости продукции

3.1    Источники внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции

 

 

Решающим  условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с  массово-поточным производством себестоимость  продукции значительно ниже, чем  на предприятиях, вырабатывающих эту  же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует  установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости  продукции обеспечивается за счет повышения  производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются  затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости  решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в  определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда  на предприятиях снижаются затраты  на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти  и за счет перевыполнения установленных  норм выработки без проведения организационно-технических  мероприятий. Нормы выработки и  расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие  получает экономию на заработной плате  рабочих. Объясняется это тем, что  в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости  единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические  мероприятия дают возможность рабочим  с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий  с соответствующим пересмотром  норм выработки позволяет снижать  себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда  установленные нормы выработки  и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих  в себестоимости единицы продукции  не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности  сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат   (а   в   общезаводских   почти   полностью)   условно-постоянные   расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска  продукции прибыль предприятия  увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем  производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.