Аудит оплаты труда

Общество «Гуд Маркет» действует на основании Устава, Гражданского Кодекса и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в  банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

В соответствии с Уставом  часть чистой прибыли, размер которой  определяется Общим собранием, распределяется пропорционально количеству долей, которыми владеют участники.

Кроме того, необходимо отметить, что прибыль направляется на обновление товарного ассортимента, совершенствование  материально-технической базы, функционирование деятельности общества и другие затраты, возмещаемые за счет прибыли.

Основной деятельностью  ООО «Гуд Маркет» является получение  максимальной прибыли посредством  удовлетворения материальных и социальных потребностей его участников и населения.

Основная функция предприятия - розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Общество вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные  действующим законодательством  РФ. Отдельные виды деятельности - при  наличии лицензии.

Согласно Уставу предприятия  высшим органом общества является общее собрание его участников, которое может быть очередным и внеочередным.

Руководство текущей  деятельностью общества осуществляется директором (единым исполнительным органом  общества), который подотчетен и  избирается общим собранием участников общества на 3 года.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности). Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля ООО «Гуд Маркет» должна включать в себя:

надлежащую систему бухгалтерского учета;

контрольную среду;

отдельные средства контроля.

Произведем оценку эффективности  и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Гуд Маркет», касающейся учета оплаты труда.

Учет оплаты труда  осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Начисление заработной платы производится автоматизированным способом в программе «1С: Зарплата, кадры» на основании нарядов и табелей. И далее, сформированные бухгалтерские проводки попадают в общую сетевую бухгалтерскую прогамму, где формируются различного рода группировочные ведомости.

Организованная система  учета исключает возможность  ошибки, в частности, арифметической, при начислениях, в сводах и группировках. При этом должностные оклады работников на повременной системе оплаты труда контролируются по штатному расписанию, составленному ПЭО предприятия и утвержденному руководителем. У рабочих-сдельщиков расценки также экономистами контролируются в программе и в нарядах.

Как видно из данного  описания, возможность ошибки при  начислении зачислении заработной платы ООО «Гуд Маркет» минимальна.

 

 

 

Таблица 1.

 Тесты внутреннего  контроля операций по оплате  труда

№ п/п	Содержание	Ответы
	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
1	Личные карточки (ф № Т-2)	Да
2	Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)	Нет
3	Приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (ф № Т-8)	Да
4	Ведутся ли на рабочих  трудовые книжки	Нет
5	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	Да
6	Подаются ли списки уволенных  работников в бухгалтерию?	Да
7	Применяются ли ПК для  выполнения расчетов по начислению заработной платы	Да
8	Применяется ли ПК для  расчета удержаний	Да
9	Перечисляется ли на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда»?	Да
10	Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой «Депонированная  оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Да
11	Подаются ли кадрами  в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
12	Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?	Нет
13	Все ли ставки и оклады по оплате труда соответствуют штатному расписанию?	Да
14	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
15	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	Да
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Нет
17	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном  расписании	Нет
18	Разработаны ли инструкции по учету удержаний с оплаты труда?	Нет
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов  по социальному, медицинскому страхованию  и пенсионному фонду	Да
20	Имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда	Да

 

17/20*100%=85%

Таким образом, система  СВК работает эффективно и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

2.2. Планы программы  аудита оплаты труда.

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской  проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код  каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет сам Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные  в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего  совокупного годового дохода

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие  документы: первичные документы  по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить  правильность расчетов по начислению платежей в бюджет. С этой целью  уточняют базу налогообложения для  определения взносов и платежей, перечисляемых в бюджет.

Аудитор проверяет, как  организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная  заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как  производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда;

не ведутся табели учета рабочего времени (ф. №Т-2);

не включались в совокупный доход работающих суммы премий и  выданных подарков;

неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению  организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.