Аудит оплаты труда

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита. По окончании аудиторской  проверки можно констатировать, что  мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать  результаты проверки, выявить все  возможные недостатки и нарушения  по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по ведению  дел и формированию информации;

наличие технических  средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает  наличие:

компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

контроля за сохранностью документации (нумерация, составления  во время совершения операции или  сразу же после этого, простота и  ясность);

фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

 

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ООО «Гуд Маркет» (табл. 2).

 

 

Таблица 2.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма собственного капитала (форма  1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие затраты организации  (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91% 

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а  значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить  при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР РК РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую  информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда  в ООО «Гуд Маркет» (табл. 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Гуд Маркет»

Проверяемая организация	ООО «Гуд Маркет»
Период аудита	с 06.02.13 по 21.02.13
Количество человеко–часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде.	06.02.-07.02.13	Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.02-10.02.13	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот  и удержаний из заработной  платы	13.02.-14.02.13	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда.	14.02-16.02.13	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды	17.02.13	Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.02.-21.02.13	Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

 

Руководитель аудиторской  фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской  группы ______________ Петрова Н.И.

В соответствии с планом была составлена программа проведения аудиторских процедур.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 4).

 

 

 

Таблица 4.

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Гуд Маркет»

Проверяемая организация

ООО «Гуд Маркет»

Период аудита

с 06.02.12 по 21.02.12

Количество человеко–часов

76

Руководитель аудиторской группы

Петрова Н.И.

Состав аудиторской группы

Петрова Н.И., Соловьев М.Б.

Планируемый аудиторский риск

3%

Планируемый уровень существенности

22 тыс. руб. (2%)

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1

2

3

4

1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде

1.1. Проверка правильности оформления  работников (прием и увольнение)

06.02.13

Петрова Н.И.

Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки

1.2. Проверка правильности применения  тарифных ставок при повременной  оплате и норм и расценок  при сдельной оплате

06.02.13

Петрова Н.И.

Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Гуд Маркет»

1.3. Проверка учета рабочего времени,  соблюдение установленного режима  работы

07.02.13

Петрова Н.И

Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)

2. Аудит системы начислений заработной  платы

2.1. Проверка обоснованности начислений  заработной платы

08.02.13

Соловьев М.Б.

Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание

2.2. Проверка обоснованности и  правильности начисления дополнительных  выплат

09.02.13

Соловьев М.Б.

Приказы по личному составу, лицевые  счета, больничные листы

1

2

3

4

2.3 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей

10.02.13

Соловьев М.Б.

Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3.1. Проверка право–мерности применения  вычетов и льгот для исчисления  налога на доходы физических  лиц

13.02.13

Соловьев М.Б.

Документы, предоставленные сотрудником  на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ

3.3. Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам

13.02.13

Петрова Н.И.

Наличие исполнительных листов, регистратор  листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному  листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета

3.4. Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц

14.02.13

Соловьев М.Б.

Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)

3.5. Проверка правильности удержания  подотчетных сумм

14.02.13

Петрова Н.И

Авансовые отчеты и первичные документы  к ним, кассовые документы (ПКО и  РКО)

3.6. Проверка депонированных сумм  по заработной плате

14.02.13

Петрова Н.И.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда

4.1. Проверка ведения аналитического  учета расчетов по физическим  лицам, как состоящим, так и  не состоящим в списочном составе ООО «МебельСтройКомплект» по всем видам оплат

14.02.13

Петрова Н.И.

Лицевые счета, расчетно-платежные  документы, налоговая карточка с  совокупным годовым доходом на каждого  сотрудника

1

2

3

4

4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

15.02 – 16.02.13

Соловьев М.Б

Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате

5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды

5.1. Проверка правильности расчетов  по начислению налогов и платежей  в бюджет и внебюджетные фонды

17.02.13

Петрова Н.И.

Индивидуальные карточки, налоговые  ставки, облагаемая база по взносам в фонды, Главная книга, своды проводок

6. Оформление результатов проверки

6.1. Оформление результатов проверки

20.02. – 21.02.13

Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской  фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской  группы ______________ Петрова Н.И.

2.3 Рекомендации  и выводы по аудиту учета  оплаты труда 

Заключительный этап аудита расчётов с персоналом по оплате труда содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а также рекомендации по устранению данных ошибок.

1) На проверку было  представлено штатное расписание  Организации, утвержденное генеральным  директором, действующее с 06.04.12 г.

Согласно штатному расписанию №2 от 06.04.12, утвержденному приказом №7 от 06.04.11 в организации предусмотрены должности: 

 Менеджера в количестве 2-х штатных единиц с окладом:

·  Емельянов К.Л. - 11000 рублей;

·  Безлихтнова А.А - 11100рублей;

Таким образом, в организации  предусмотрена работа сотрудников  на одинаковых должностях с разными  окладами.

По мнению аудиторов, установление различных окладов  для работников, занимающих одинаковые должности, может быть расценено, как  дискриминация и признано нарушением законодательства о труде.

Положения Конституции  РФ (ст. 37) и ТК РФ (ст. 3) закрепляют право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации.«Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Кроме того, установление различного размера заработной платы  за работу в одинаковой должности с выполнением одних и тех же должностных обязанностей может быть расценено как нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности.

За нарушение законодательства о труде предусмотрена ответственность  в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Рекомендации: устанавливать одинаковый размер окладов работникам, работающим в одинаковых должностях.

2) В представленных  на проверку записках-расчетах  о предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных  и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы:

 Записка-расчет о  предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2012 работнику Харламову Д.Н.. 

 Записка-расчет при  прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2012 с работником (увольнении) Курочкиной А.В. .