Аудит основных средств (на материалах ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»)

 
Таблица 1.2 
 
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Наименование	Ед. измерения	2006 год	2005 год	Темп  роста %	Отклонение (+,-)
Реализация от продажи товаров, продукции, работ и услуг	тыс. руб.	656677	576505	113,9	80172
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	594858	485311	112,5	109547
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	руб.	0,91	0,84	108	0,07
Прибыль от продаж	тыс. руб.	37706	80469	46,9	-42763
Рентабельность  продаж	%	6	12	50	-6

В течение 2006 года финансовое положение акционерного общества было напряженным. Для покрытия недостатка собственных оборотных средств, возникающего из-за длительного цикла производства, общество привлекало заемные средства: кредиты банка и финансовая помощь администрации НСО по субсидированию части процентной ставки по кредитам, которые были погашены в установленных сроки. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              

 

 

 

 

 

 

            1.5. Методика провидения аудита основных средств 
 
          Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. 
 
          Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложении 11. 
 
          Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операций по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в табл. 1.3.   
 
Таблица 1.3. 
 
Вопросник для оценки внутреннего контроля: 
 
основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

№    п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия    Ведутся ли детализированные регистры для различных видов ОС?		Х
2	Реальность    Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?		Х
Продолжение табл. 1.3.
3	Отражается ли в учете факт сдачи  ОС в аренду?		Х
4	Проводится ли периодическая инвентаризация ОС?			Х	Один раз в три года
5	Полнота    Застрахованы ли объекты ОС на случай стихийных бедствий?			Х
6	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			Х
7	Разрешение    Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи ОС?		Х
8	Точность    Выбран ли вариант начисления амортизации ОС в учетной политике?		Х
9	Проверяют ли начисление амортизации  внутренние аудиторы или другие ответственные  лица?			Х
10	Классификация    Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт ОС в учетной политике?		Х
11	Бухгалтерский учет    Соответствуют ли данные регистров учета ОС данным Главной книги?		Х
12	Периодизация    Отражаются ли в учете ОС на дату утверждения акта приема- передачи?		Х

 
        Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводиться периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике (Приложение 1) организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов. Основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствует анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.    
 
       Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений. В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.   
 
        Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах. 
 
        В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок. 
 
        Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения и движения в бухгалтерском учете. 
 
        При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. 
 
         Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.  
 
        В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Для проверки правильности расчетов сумм амортизационных отчислений используется следующая модель расчета: 
 
 
 
где  Ас – сумма амортизационных отчислений по данному объекту, руб.; 
П с – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; 
Н а – годовая норма амортизационных отчислений, %. 
 
          Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде (Приложение 12) и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей. 
 
          Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «СИЭЛЕКТРОТЕРМ»  
 
            2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств 
 
         Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 «Основные средства» должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании – ссуде, в доверенном управлении. 
 
       Для удостоверения в этом аудитор может подвергнуть проверки следующие документы и натуральные объекты: 
§        ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»; 
§        инвентаризационные описи основных средств; 
§        инвентарные карточки учета основных средств; 
§        совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств; 
§        договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление. 
 
      Аудитору необходимо проверить: 
§        Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформления результатов; 
§        Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; 
§        Оформлены ли протоколы договорной цены; 
§        Правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств; 
§        Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. 
 
        По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. 
 
        Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатом проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. 

        В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Необходимо так же выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения.  
 
        Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам – формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13, 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам). 
 
      Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. 
 
        Необходимо помнить также, что не относятся к основных средствам средства труда сроком полезного использования менее 12 месяцев. Они должны учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При этом необходимо учитывать особенности отдельных организаций и состава их средств [13,203-205].  
 
       Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства. 
 
       Накопление амортизационных отчислений подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства». 
 
      Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержаться во внешних и внутренних документах. 
 
       Привлечения таких документов, как счет - фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные банные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. 
 
       Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи счета и прослеживание в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств. 
 
       В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществить при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно путем пересчета . 
 
        При проверке соответствия фактического наличия основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» и отражение их в учете аудитор не выявил ошибок и нарушений, хотя было установлено не соответствие учетной политика в части учета основных средств с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 
 

 

 

 

 

 

                          2.3. Аудит движения основный средств 
 
       Поступление и выбытие основных средств должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 01 и могут иметь место: поступление - в случае покупки, изготовления (подрядным или хозяйственным способом), получение безвозмездно, получение по договору мены, получение в виде вклада в уставный капитал; выбытие – в случае продажи, списания вследствие морального и физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал, передачи в совместную деятельность. 
 
       Правильность оформления и отражения в учете указанных операций может быть установлена проверкой следующих документов: 
§        Карточка счета 01 «Основные средства»; 
§        Акты приема-передачи основных средств; 
§        Акты списания основных средств; 
§        Договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный); 
§        Иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и пр.). 
 
        При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет. 
 
       При проверки строительства  и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плату счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») . 
 
       При аудиторской проверки операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты: 
§              При передачи основных средств в качестве взноса в уставных капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты; 
§              При приобретении основных средств должны быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; 
§               При приобретении объекта основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект; 
§              При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения; 
§              Объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения; 
§               Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001; 
§              При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95); 
§              При безвозмездной передаче основные средства полежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы); 
§              Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия; 
§              Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующим предприятием;