Аудит основных средств (на материалах ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»)

§              Все детали, узлы и агрегаты от разработки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 – К 47) . 
 
        В ходе проверки движения основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» (Приложение 13) аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств  балансовой стоимостью 4931,92 был неверно указан объект Выпрямитель ВАКГ-12/6-630 Инв. № 03-00667011 балансовая стоимость которого составляет 7643,41. По объекту Корпус 2 «А» Инв. № 1001500 (Приложение 4) нет данных по его списанию.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       2.3. Аудит начисления амортизации 
 
       Согласно ПБУ 6/01, амортизация может начисляться по каждой группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.  
 
       Сумма амортизационных отчислений должна определяться исходя из принятого способа начисления амортизации по первоначальной (остаточной) стоимости и срока полезного использования.  
 
       Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете должен быть определен организацией при принятии основных средств к учету исходя из таких факторов, как ожидаемая производительность основного средства, ожидаемый физический износ, рекомендации изготовителя, нормативно-правовые ограничения и пр. 
 
       Срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации основного средства. 
 
Источники информации: 
§        Каточка счета 02 «Амортизация основных средств»; 
§        Инвентарные карточки основных средств; 
§        Расчеты амортизационных отчислений; 
§        Системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей и пр.)   
 
        В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применятся нормы амортизации. 
 
       Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. 
 
        Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 
 
         Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете .  
 
        При проведении аудита аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объекта основных средств. 
 
        Проверяя правильность начисления амортизации, необходимо иметь в виду, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. 
 
        Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников средств. 
 
        Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые в текущую аренду – на счета 29, 91 и др.  
 
        По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2007 года искажений стоимости для целей начисления налоговой амортизации нет. 
                   2.4. Аудит учета арендных и лизинговых операций 
 
         Аренда – это получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Если предприятие имеется арендуемые объекты основных средств, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 
 
        Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства и управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении. 
 
          Лизинг – это получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора лизинга именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Аудитор, изучаю договор лизинга, должен рассмотреть состав имущества, полученного лизингополучателем, и определить, не выходит ли его перечень за рамки законодательства Российской Федерации. Имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. 
 
          До начала проверки лизинговых операций аудитор по договору должен определить в балансе сторону, в которой учитывается лизинговое имущество. В процессе аудита лизинговых операций у лизингодателя проверяют: поступление основных средств, приобретенных организацией для предоставления по договору лизинга; начисление затрат по лизинговой деятельности; получение листинговых платежей; списание лизингового имущества в случае его выкупа; оприходование лизингового имущества в составе основных средств при его возврате. В ходе проверки лизинговых операций у лизингополучателя устанавливают: поступление лизингового имущества; причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи; начисление амортизации; возращение лизингового имущества лизингодателю; выкуп лизингового имущества [19,172]. 
 
           Нарушений бухгалтерского учета основных средств переданных в аренду ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» нет.  
 
  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 2.5. Аудиторское заключение 
 
Для проверки представлены документы:   
-         бухгалтерские регистры по счетам учета основных средств; 
-         ведомости аналитического учета; 
-         договоры; 
-         первичные документы. 
 
Задачи аудита: 
·        проверка соответствия данных учета с балансовыми (отчетными) данными; 
·        проверка оформления первичных учетных документов, правильность  использования типовых форм по учету ОС; 
·        проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств; 
·        проверка наличия, сохранности ОС; 
·        проверка правильности начисления амортизации по ОС. 
В ходе выборочной проверки учета основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ»  установлено:  
 
1. По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и  регистров бухгалтерского учета в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы установлено: 
 
Таблица 2.1 

Дата	Данные бухгалтерского баланса		Данные главной книги		Отклонения
	Строка баланса	Сумма, тыс. руб.	Счет учета	Сумма, тыс. руб.
на 01.01.06	120 «Основные средства»	136 449	01 «Основные средства» минус 02.1 «Амортизация ОС, учит. на счете 01»	390 607 – 254 159      = 136 449	0
	130 «Незавершенное строительство»	7 870	08 «Вложения во внеоборотные активы»	7 870	0
на 31.12.06	120 «Основные средства»	138 644	01 «Основные средства» минус 02 «Амортизация основных средств»	296 830 – 258 196 = 138 644	0
	130«Незавершенное строительство»	7 669	08 «Вложения во внеоборотные активы»	7 669	0

 
 
 
       Данные бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено. 
2. Учетная политика в части учета основных средств не соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 
 
        Учетной политикой ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» на 2006 год, утвержденной приказом руководителя, установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). 
 
       Аудитор отмечает, что с 2006 года редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержит иные правила учета малоценных основных средств.  
 
        Так, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.  
 
       Таким образом, нормативный документ предоставляет возможность организации самостоятельно определять лимит стоимости основных средств в пределах не более 20000 рублей. При этом важным отличием от предыдущей редакции является условие, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия их признания в составе основных средств, но стоимость, которых менее установленного организацией лимита, должны учитываться в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»), а не в составе основных средств. Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета Общества, с целью приведения в соответствие положений учетной политики Общества с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. 
3. Не представлены  для проверки (или отсутствуют) свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости Корпус А Инв. 1001500.        
      В соответствии с п.1. ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения по налогу на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. 
 
        Поскольку в соответствии со ст. 131 и  551 ГК РФ право собственности  и переход права собственности на недвижимость подлежат государственной регистрации, объекты недвижимости могут включаться в состав амортизируемого имущества при условии, что право собственности на указанный объект будет зарегистрировано. При этом п. 8 ст.258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. 
 
        Мнение о том, что незарегистрированные объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, не могут амортизироваться для целей налогового учета неоднократно высказывали Министерство финансов РФ и налоговые органы в своих письмах:  
Письмо Минфина России от 17.11.2004 N 03-03-01-04/1/111  
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540  
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 18-11/3/39352 
 
      Судебная практика по данному вопросу отсутствует.  
      Аудитор обращает внимание, что при проверке налоговыми органами налоговая амортизация указанных выше объектов недвижимости может быть исключена из состава расходов, учтенных в целях налогообложения по налогу на прибыль.  
                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
       Намеченная цель достигнута, задачи решены, что позволяет сделать следующие выводы: 
1.     Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор. 
2.     Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» можно оценить как достаточно высокую. В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств. 
3.     Данные бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено. 
4.     Учетная политика в части учета основных средств не соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета Общества, с целью приведения в соответствие положений учетной политики Общества с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. 
5.    Не представлены  для проверки (или отсутствуют) свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости. 
6.    В ходе проверки движения основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств  балансовой стоимостью 4931,92 был неверно указан объект Выпрямитель ВАКГ-12/6-630 Инв. № 03-00667011 балансовая стоимость которого составляет 7643,41. По объекту Корпус 2 «А» Инв. № 1001500  нет данных по его списанию.   
7.     Аудиторское мнение по данной проверке основывается на анализе аудиторских доказательств, источниками которых являются: первичные документы, бухгалтерские регистры, результаты, полученные при сверке документов и в связи с ознакомлением с системой хозяйственных договоров, регламентирующих хозяйственную деятельность ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ». 
8.     В ходе аудита проверялась бухгалтерская, организационно-распорядительная и первичная документация  ООА«СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» за 2006 год. 
Основной целью проведенного аудита являлось выявление существенных нарушений учета основных средств установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности, влияющих или могущих повлиять на ее достоверность. 
9.      Результаты аудиторской проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством. Вместе с тем аудитор рекомендует провести некоторые уточнения и изменения в документах, учетных регистрах и методике учета по выявленным нарушениям. 
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
1.           Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3,4.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.  
 
2.           Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1,2.- М.: Изд-во «Омега-Л», 2007. 
 
3.           Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса  РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447. 
 
4.           Федеральный закон «О бухгалтерском учете». – М.: Изд-во «Омега-Л», 2006. 
 
5.           План счетов. Инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н). 
 
6.           Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). 
 
7.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н). 
 
8.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). 
 
9.           Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н. 
 
10.       Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 627. 
 
11.       Нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: финансы и статистика,2000. 
 
12.       Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – М: ИКЦ “МарТ”,2003.-928 с. 
 
13.       Алборов А.А Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. Пособие. - М.: «Дело и Сервис», 2003 – 464 с  
 
14.       Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007. -525 с. 
 
15.       Варенова И.Г. Бухгалтерский учет: Техникум/ колледж с отличием. – М.: Приор-издат, 2007.-207 с. 
 
16.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособ. – М.: Инфра-М, 2001. -640 с. 
 
17.       Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие.- М.: ПРИОР, 2000. 
 
18.       Кочинев Ю.Ю. Аудит. – Спб.: Питер,2005.- 400 с.   
 
19.       Миргородская Т.В. Аудит: Учеб. пособ. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.  
 
20.       Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с. 
 
21.       Юдина Г.А, Черных М.Н. Основы аудита: Учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2006.-296 с.