Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Мая 2014 в 12:44, курсовая работа
В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.
Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.
Далее вычисляется среднее арифметическое показателей столбца 4. Так как нераспределенная прибыль и собственный капитал имеют отрицательное значение, то при расчете их не используют.
(181+40+153):3 = 125 тыс. руб.
В данном случае уровень существенности принимается равным 125 тыс. руб.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
При разработке подхода к проведению аудита в ЗАО «Стройиндустрия» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три основные части:
· Неотъемлемый риск, означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
· Риск средств контроля, означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
· Риск необнаружения, означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.
Риски оцениваются на основе тестирования.
Таблица 2
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ЗАО «Стройиндустрия»
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Вариант ответа |
Система внутреннего контроля | ||
Высокий уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия |
Да | |
Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации |
Нет | |
Есть обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам |
Да | |
Сопоставляется количество отгруженных товаров с данными счетов-фактур |
Да | |
Есть наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными |
Нет | |
Соблюдается график документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками |
Да | |
Проводится инвентаризации товаров на складе |
Да | |
Проверяется сроки возникновения задолженности |
Да | |
Проводится инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками |
Нет | |
Система бухгалтерского учета | ||
Наличие учетной политики |
Да | |
Система компьютерной обработки данных |
Да | |
Полная автоматизация учета |
Да | |
Применение учетной политики |
Да | |
Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета |
Да | |
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете |
Да | |
Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий |
Да | |
Есть наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ |
Да | |
Проверяется соответствие записей аналитического и синтетического учета |
Да | |
Датируются счета-фактуры на продажу товаров днем отгрузки |
Да | |
Соблюдается установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу |
Да | |
Таким образом, сделаем вывод, что неотъемлемый риск средний, так как не все факторы, влияющие на неотъемлемый риск, соответствуют нормам.
Риск средств контроля можно оценить как средний, так как ответы на вопросы теста не всегда положительны.
Риск необнаружения – низкий. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля: высокие значения НР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН. Следовательно, аудиторский риск будет так же низкий.
На основе результатов тестирования аудитор составляет план и программу проведения проверки. Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа позволяет наиболее эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно больше ошибок и нарушений.
План аудита
Проверяемая организация: ЗАО «Стройиндустрия»
Аудиторский риск: низкий
Уровень существенности: 125 тыс. руб.
Таблица 3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Программа аудита
Проверяемая организация: ЗАО «Стройиндустрия»
Аудиторский риск: низкий
Уровень существенности: 125 тыс. руб.
Таблица 4
№ п/п |
Печень аудиторских процедур |
Рабочие документы |
Примечания |
11 |
Правовая оценка договоров
с заказчиками Экспертиза договоров с заказчиками |
Договор, соглашения, контракты; копии, переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения) |
|
2 2
2.1
2.3 |
Проверка организации первичного
учета расчетов с заказчиками Проверка
достоверности (полноты и точности) фактов
продажи ТМЦ, оказания работ, услуг |
Первичные документы (накладные, счета-фактуры,
акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные
бухгалтерского учета, книга продаж, графики
документооборота, организационно- |
|
3.1
|
Проверка состояния задолженности
перед заказчиками |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, |
|
54.2 |
Проверка правильности отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам
с заказчиками |
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные,
счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры,
претензионные письма с приложенной Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность |
|
5.1 |
Проверка организации налогового
учета по расчетам с заказчиками |
Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы |
|
3. Сбор аудиторских доказательств
При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в первую очередь проверяется наличие договора на оказание услуг, выполнения работ или поставку товаров. Аудитор проверяет наличие и оформление договоров по совершенным операциям, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены недействительными. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в Рабочем документе 1.
Рабочий документ 1 - Проверка наличия договоров по совершенным операциям
№ п/п |
Наименование покупателя (заказчика) |
Сумма, руб. |
Первичная документация по операции |
Договор, №, дата |
1 |
ООО «Статус» |
210 000 руб. 00 коп. |
договор |
№ 16 от 10.08.2012 г. |
2 |
ООО «Континенталь» |
957 616 руб. 00 коп. |
договор |
№ 10 от 01.05.2012г. |
По результатам проверки таблицы мы видим, что по совершенным сделкам имеются соответствующие договора.
Далее аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Аудитору следует проверить указаны ли суммы в договорах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Инспектирование оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством».
РД 2- Инспектирование оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством
№ п/п |
Наименование документа |
Номер документа |
Сумма, руб. |
Дата составления документа |
Замечание о характере нарушений |
1 |
ООО «Статус» |
16 |
210 000 руб. 00 коп. |
10.08.2012 |
нет |
2 |
ООО «Континенталь» |
10 |
957 616 руб. 00 коп. |
01.05.2012 |
нет |
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что необходимые договора имеются в наличии, и соответствует требованиям к оформлению договоров.
На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают из внешней среды, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Данные процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Трассирование первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам».
РД 3 - Трассирование первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей
№ п/п |
Первичный документ |
Сумма, руб. |
Замечание о характере нарушений |
1 |
Товарная накладная (Приложение 3) |
2853,60 |
нет |
2 |
Счет-фактура (Приложение 4) |
2 853,60 |
нет |
Основываясь на полученных данных можно сделать вывод, что первичная документация оформляется правильно.
РД 4 – Инспектирование соответствия первичной документации законодательным документам
№ п/п |
Первичный документ |
Унифицированная форма (документ ее утверждающий) |
Форма, принятая на предприятии |
1 |
Товарная накладная |
Унифицированная форма № ТОРГ-12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 |
Унифицированная форма № ТОРГ 12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 |
3 |
Счет-фактура |
Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137 |
Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от от 26 декабря 2011 г. №1137 |
По результатам данной таблицы можно сделать вывод, что на предприятии используются типовые (унифицированные) формы первичных документов.
На третьем этапе аудиторской проверки, необходимо проверить состояние дебиторской задолженности, своевременное взыскание которой обеспечит благоприятное состояние предприятия.
На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной». Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Сопоставление реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности».
РД 5 - Сопоставление реальности дебиторской задолженности
№ п/п |
Наименование покупателя |
Наименование договора, дата, номер |
Сальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01 |
Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета |
Выводы и предложения аудитора | ||
Дебет 62.01 |
Кредит |
Дебет 62.01 |
Кредит | ||||
1 |
ПТК «Абсолют» |
договор на поставку ТМЦ |
130 000 руб. 00 коп. |
130 000 руб. 00 коп. |
дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме | ||
2 |
ООО «Ампер-НН» |
основной договор |
2 480 руб. 53 коп. |
2 480 руб. 53 коп. |
дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме | ||
РД 6 – Проверка правильности группировки дебиторской задолженности
№ п/п |
Наименование покупателя |
Сумма в руб. и дата возникновения дебиторской задолженности |
Группировка дебиторской задолженности по срокам |
Выводы и предложения аудитора | ||||
Краткосрочная |
Долгосрочная |
Просроченная |
Нереальная | |||||
Свыше 3 мес. |
Более чем 12 мес. | |||||||
1 |
ПТК «Абсолют» |
130 000 руб. 00 коп. 01.01.12 |
130 000,00 |
Задолженность необходимо списать при наличии подтверждающих документов | ||||
2 |
ООО «Ампер-НН» |
2 480 руб. 53 коп. |
2 480, 53 |
Написать письмо с просьбой о погашении задолженности | ||||
3 |
ИП Зюзин А.Е. |
52 500 руб. 00 коп. |
52 500,00 |
Написать письмо с просьбой о погашении задолженности | ||||
4 |
ООО «МегаМакс» |
284 500 руб. 00 коп. 28.04.10 |
284 500,00 |
Написать письмо с просьбой о погашении задолженности | ||||
5 |
ООО «НЕВА» |
199 500 руб. 00 коп. |
199 500,00 |
Написать письмо с просьбой о погашении задолженности | ||||
Информация о работе Аудит расчетов с покупателями и заказчиками