Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

Из данных таблиц мы видим, что задолженность предприятия отражается в бухгалтерских регистрах в полном объеме, у предприятия имеется, в основном, краткосрочная дебиторская задолженность, которую мы можем взыскать, написав письмо организации-должнику с просьбой о погашении задолженности, но также имеется и просроченная задолженность, которую необходимо списать при наличии подтверждающих документов (письмо об истребовании задолженности, претензия и т.д.).

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная ведомость».

РД 7 - Сличительная ведомость

Покупатели	По данным учета (счета-фактуры)			Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)			Результаты проверки		Примечание
	дата	№ документа	сумма	дата	№ документа	сумма	излишек	недостаток
ООО  «Статус»	10.11.12	345	210 000,00	31.11.11	74	210 000, 00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре
ООО «Континенталь»	23.10.12	87	957 616,00	17.11.11	67	957 616,00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре

 

Из таблицы мы видим, что данные о задолженности, отраженные в учете и данные по актам сверки расчетов (инвентаризации) идентичны, что говорит о правильном ведении учета дебиторской задолженности.

На четвертом этапе аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.

Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Инспектирование соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам».

 

РД 8- Инспектирование соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

	Регистры аналитического учета		Регистры синтетического учета	Примечание
	По данным карточки счета 62.01	По данным анализа счета 62.01	По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01
Сальдо на 01.01. 2011	375 000	375 000	375 000	Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета

 

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор – первичные документы – регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги).

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирование цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.

Также на данном этапе проверки аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62.1 «Расчеты по авансам полученным» (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.1) и НДС по ним (Дт 62-1 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также обоснованность зачета авансов (Дт 62.1 Кт 62) и восстановления НДС (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.1).

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочем документе «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов».

 РД 9 - Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

№ п/п	Наименование покупателя	Дата получения аванса, сумма в руб. в карточке счета 62.02	Дата получения аванса, сумма в оборотно-сальдовой ведомости по 62.01 и 62.02	Корреспонденция счетов		Примечание
				Дебет	Кредит
1	ООО «НЕВА»	11.02.12 3 000	11.02.11 3 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно
2	ООО «Лидер»	26.02.12 30 000	26.02.11 30 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно

 

Из данных таблицы, можно сделать вывод, что на предприятии авансы, полученные от покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерской отчетности своевременно и в полном объеме.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Трассирование правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками».

 

РД 10 - Трассирование правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/п	Учетный регистр	Остаток на начало		Обороты за период		Остаток на конец		Примечание
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Карточка счета 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
2	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
3	Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.	504				1 509
4	Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.	504				1 509
5	Отклонение, тыс. руб.	- 129		-	-	- 335

 

Из данных таблицы можно сделать вывод, что при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с заказчиками отражены верно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб. и увеличилось к концу года на 206 тыс. руб. и составило 335 тыс. руб. Данную ситуацию можно объяснить невнимательностью разнесения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и порекомендовать бухгалтеру, ответственному за данный участок учета проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

 Следующей процедурой проверки  явилась инспектирование правильности корреспонденции счетов, в осуществлении которой необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Инспектирование правильности корреспонденции счетов».

РД 11 - Инспектирование правильности корреспонденции счетов

№ п/п	Описание операции	По данным предприятия		По данным проверки		Примечание
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Выписана счет-фактура	62.1	90.1	62.1	90.1	отклонений нет
2	Поступила денежные средства от покупателей	51.1	62.1	51.1	62.1	отклонений нет
3	Произведена прочая реализация	62.1	91.1	62.1	91.1	отклонений нет
4	Начислен НДС	90.3	68.2	90.3	68.2	отклонений нет

 

Из данных таблицы мы видим, что корреспонденция счетов по расчетам с заказчиками производится правильно.

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета».

РД 12 - Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

Регистры учета и первичные документы	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Примечание
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	5632-85	62.1	68.2
Форма КС-3	144 915-25	62.1	68.2

 

По данным таблицы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость исчисляется правильно, корреспонденция счетов проведена верно.

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Инспектирование правильности исчисления НДС».

РД 14 - Инспектирование правильности исчисления НДС

Покупатели	Накладная		Счет-фактура		Книга продаж		Отклонения
	№	Сумма НДС, руб.	№	Сумма НДС, руб.	№ счет-фактуры	Сумма НДС, руб.
ООО «Тепловодоснабжение»	10	18 240-14	10	18 240-14	№ 10 от 17.11.12	18 240-14	-
ИП Голованов С.Л.	743	381-36	743	381-36	№ 743 от 26.02.12	381-36	-

 

Далее аудитор проверяет правильность применения ставок и сопоставления с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Сопоставление полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета».