Единый налог на вмененный доход

Таким образом, применительно  к розничной торговле применение агентского договора, в котором агент  выступает не от своего имени, с соблюдением  всех требований законодательства, не представляется возможным. В связи  с этим, основываясь на разъяснениях Минфина России, плательщиком ЕНВД в Вашем случае будет признаваться агент.

Обращаем Ваше внимание, что вторым фактором, от которого зависит  отнесение деятельности розничной  торговли в рамках агентского договора к деятельности, облагаемой ЕНВД, является установление владельца торговой площади (на праве собственности или аренды), который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на данной торговой площади.

В письме N 04-05-12/23 указывается, что установление плательщика ЕНВД зависит от того, кому принадлежит  торговое место.

Поэтому если агент осуществляет продажу за наличный расчет товаров, принадлежащих принципалу, в помещении, которым он владеет на праве собственности  или аренды, то он считается плательщиком ЕНВД. Принципал при этом с доходов  от реализации своих товаров через  агента платит налоги в общеустановленном  порядке.

Если же агент реализует  продукцию через торговую точку  принципала, то плательщиком ЕНВД не признается ни агент, ни принципал. И агент, и  принципал в такой ситуации применяют  общий режим налогообложения.

Такой вывод вытекает из статьи 346.27 НК РФ, согласно которой  площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такие документы могут быть только у собственника или у арендатора.

Таким образом, из анализа  письма N 04-05-12/23 можно сделать следующий  вывод.

Агент подлежит переводу на ЕНВД, если:

— сделка по агентскому договору совершается агентом от своего имени  и за счет принципала;

— объект торговли принадлежит  агенту на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Принципал уплачивает ЕНВД, если:

— сделка будет совершаться  агентом от имени и за счет принципала;

— объект торговли принадлежит (используется) принципалу на правовых основаниях (собственность, аренда и  т.п.).

Применяя указанный выше подход, рекомендуемый Минфином России, отметим возможные налоговые  риски, которые следует принимать  во внимание.

Как было отмечено выше, Налоговым  кодексом РФ не установлены ограничения  относительно прав продавца на реализуемый  товар и юридические основания, в соответствии с которыми лицо, выступающее продавцом, владеет  помещением и осуществляет торговлю на определенной территории.

Продажа товаров за наличный расчет с участием агента может быть построена таким образом, что  ЕНВД по розничной торговле не будет  платить ни принципал, ни агент. То есть фактически осуществляется деятельность, подлежащая переводу на ЕНВД, однако, ввиду  пробела налогового законодательства и имеющихся в настоящее время  разъяснений Минфина России, плательщиком ЕНВД не признается ни одна из сторон. В этой ситуации возможно, что налоговые органы будут стремиться доказать, что стороны, избирая такую конструкцию взаимоотношений между агентом и принципалом, стремились достичь результата в виде уклонения от уплаты ЕНВД в качестве преимущественной цели, то есть действия налогоплательщиков являются недобросовестными. При таком исходе сторонам нужно быть готовыми отстаивать свои позиции перед налоговыми органами в судебном порядке.

Отметим, что в вопросе  Вами указано, что предприниматели  заключили агентский договор  на прием наличных денег у покупателей  в свою кассу. Отдельно требует исследования вопрос относительно возможности заключения агентского договора с такими условиями  с учетом того, что в статье 5 Закона Российской Федерации от 2 декабря 1990 года N 395-1 «О банках и банковской деятельности»  указано, что к банковским операциям  относится осуществление расчетов по поручению юридических лиц.

Применительно к представленным Вами в запросе вариантам организации  передачи денежных средств от агента к принципалу (в первом варианте — по безналичному расчету, во втором — путем внесения денег в кассу  принципала) следует отметить следующее. Данные условия, по нашему мнению, могут  рассматриваться лишь как факультативные, которые сами по себе не влияют на признание  у принципала или агента деятельности, облагаемой ЕНВД. Так можно утверждать лишь ввиду отсутствия надлежащего  нормативного регулирования данного  вопроса в Налоговом кодексе  и в связи с отсутствием  позиции официальных органов, кроме  упомянутого выше письма Минфина  России.

По мнению налоговых органов, агент применяет режим налогообложения  в виде ЕНВД в том только случае, если агент получает свое вознаграждение наличными денежными средствами или удерживает сумму своего вознаграждения из наличной выручки, полученной от продажи  товаров принципала.

По аналогии с данной точкой зрения, которая также официально не была выражена налоговыми органами, можно заключить, что, для того чтобы  уплачивать ЕНВД, все расчеты как  с покупателями, так и с принципалом  вести нужно наличными денежными  средствами (или удерживать сумму  агентского вознаграждения из наличной выручки).

Закон N 101-ФЗ внес изменения  в статью 346.27 НК РФ (которые вступили в силу с 1 января 2006 года).

Согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных  карт) на основе договоров розничной  купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Следует отметить, что Налоговый  кодекс РФ не содержит специальных  норм, применяемых к посредникам.

По нашему мнению, переводу на ЕНВД подлежит лицо, которое выступает  продавцом по договору розничной  купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  пользования, не связанного с предпринимательской  деятельностью.

В связи с этим если агент  на основании агентского договора действует  от своего имени, но за счет принципала, то, реализуя товары населению, именно агент выступает продавцом по договору розничной купли-продажи. В связи с этим агент подлежит переводу на ЕНВД, если площадь торгового  зала не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту организации  торговли.

Если же агент действует  от имени и за счет принципала, то права и обязанности продавца по договору розничной купли-продажи  возникают у принципала, в связи  с этим режим налогообложения  по ЕНВД возникает у принципала, если площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту  организации торговли.

Порядок осуществления расчетов (наличный или безналичный) с 1 января 2006 года определяющего значения не имеет.

В настоящее время некоторые  организации осуществляют розничную  торговлю через интернет-магазины. Свое мнение по данному виду деятельности высказал Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 13 апреля 2004 года N 04-05-11/50. С точки зрения Департамента, при осуществлении такого вида деятельности отсутствует объект организации торговли, установленный в статье 346.26 НК РФ и характеризуемый в статье 346.27 НК РФ: товар, заказанный в интернет-магазине, доставляют на дом. Место получения товара и его оплаты нельзя отнести к понятиям «торговый зал», «палатка», «павильон» или к другим объектам организации торговли. Помещение офиса организации, где находятся компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, так как оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты

стационарной и нестационарной торговой сети.

Специальный налоговый режим  в виде ЕНВД применяется налогоплательщиками  в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

В статье 346.27 НК РФ даются следующие  определения объектов торговой сети:

1) киоск — строение, которое  не имеет торгового зала и  рассчитано на одно рабочее  место продавца;

2) палатка — сборно-разборная  конструкция, оснащенная прилавком,  не имеющая торгового зала;

3) открытая площадка —  специально оборудованное для  торговли место, расположенное  на земельном участке;

4) стационарная торговая  сеть, не имеющая торговых залов,  — торговая сеть, расположенная  в предназначенных для ведения  торговли зданиях, строениях и  сооружениях (их частях), не имеющих  обособленных и специально оснащенных  для этих целей помещений, а  также в зданиях, строениях  и сооружениях (их частях), используемых  для заключения договоров розничной  купли-продажи, а также для  проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;

5) нестационарная торговая  сеть — торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также объекты организации  торговли, не относимые к стационарной  торговой сети.

При этом под развозной  торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной  сети с использованием специализированных или специально оборудованных для  торговли транспортных средств, а также  мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К  данному виду торговли относится  торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Под разносной торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Если помещение, используемое для осуществления розничной  торговли, не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то его следует рассматривать как  объект нестационарной торговой сети. Об этом сказано в письме Минфина  России от 16 декабря 2004 года N 03-06-05-05/39 «О порядке применения положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности“  НК РФ».

В письме Минфина России от 3 ноября 2005 года N 03-11-04/3/126 сообщается, что реализация лекарственных средств  аптеками покупателям (физическим или  юридическим лицам) по договорам  розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной  торговле и подлежит обложению ЕНВД. Например, реализация аптеками лекарственных  средств медицинским учреждениям  с оплатой их в безналичном  порядке облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или  упрощенной системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги, 2008.
3. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. Пособие / Под ред. Д.э.н. М.А. Вахрушиной – М.: Вузовский учебник, 2008.
4. Галицкий В.Ю. Единый налог на вмененный доход. - М.: Гросседиа, 2009.
5. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2008.- №12.
6. Леви М., Вейтц Б.А. Основы розничной торговли// Учебник. М.: Издательство «Финпресс»,2008.
7. Павлик В.Д. ЕНВД для определенных видов деятельности // Консультант, 2010г.
8. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «ИНФРА – М», 2009.