Инфляция и безработица

     - неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу (ст.1291, введенная в Кодекс Федеральным законом от 9 июля 2009 г. N 154-ФЗ);

     б) ответственность свидетеля:

     - неявка, уклонение от явки без  уважительных причин лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении;

     - неправомерный отказ от дачи  показаний, дача заведомо ложных  показаний;

     в) ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

     - отказ от участия в проведении  налоговой проверки;

     - дача заведомо ложного заключения (осуществление заведомо ложного  перевода).

     Глава 18 Налогового кодекса Российской Федерации  предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

     Остановимся на предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации видах правонарушений:

     а) открытие банком счета налогоплательщику  без предъявления последним свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.

     До  принятия Налогового кодекса Российской Федерации аналогичные нормы ответственности содержались в п.1 Указа N 1006. Однако в соответствии с требованиями данного Указа к ответственности за совершение этого правонарушения привлекались руководители кредитных учреждений;

     б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем;

     в) нарушение срока исполнения платежных  документов о перечислении налога.

     Ответственность за совершение данного правонарушения ранее была предусмотрена ст.15 Закона об основах налоговой системы, в соответствии с которой банковское учреждение отвечало за задержку исполнения поручения клиента на перечисление налогов, а также за задержку и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов⁵.

     Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ответственность лишь за сам факт нарушения банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

     г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового органа.

     За  совершение данного правонарушения ответственность в административном порядке несут также должностные  лица банковского учреждения;

     д) неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени;

     е) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств  на счете налогоплательщика, в отношении  которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа;

     ж) непредставление банками налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов6.

     Существует  множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена  не только Налоговым кодексом, но и  Уголовным кодексом, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. 

      Глава 2. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности 

     2.1 Правовая природа  налоговой ответственности 

     Вопрос  о понятии, специфике и отраслевой природе налоговой ответственности является дискуссионным. Во многом это обусловлено тем, что отечественная правовая наука до сих пор не выработала универсального определения юридической ответственности.

     Налоговая ответственность - это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить.

     Привлечение к налоговой ответственности  преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели. В литературе приводятся аргументы в пользу того, что налоговая ответственность выполняет также и правовосстановительную функцию. С этим нельзя согласиться. Действительно, в сфере налогообложения используются и правовосстановительные средства, к которым относятся взыскание недоимки и пени. Что же касается налоговых санкций, то их применение не должно рассматриваться как фискальный инструмент, то есть дополнительный источник бюджетных доходов.

     Налоговые санкции носят исключительно  имущественный характер и применяются  в виде штрафов. Установление штрафа как единственно возможной меры ответственности за налоговые правонарушения не способствует индивидуализации и эффективности наказания. В сфере налоговой ответственности оправданно применение всей системы административных взысканий, включая административный арест. Применение взысканий за налоговые правонарушения должно преследовать цели не компенсационно-восстановительного (эту задачу решает взыскание недоимки и пеней), а карательно-воспитательного характера. Поэтому наряду с имущественными санкциями вполне допустимо за налоговые правонарушения применять весь спектр мер административно-правовой ответственности, включая взыскания личного и организационного характера.

     Рассмотрим  проблему правовой природы налоговой  ответственности. Налоговый кодекс Российской Федерации включает в предмет налогового законодательства отношения, возникающие в процессе "привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". О какой разновидности ответственности идет речь в Налоговом кодексе Российской Федерации - административной, налоговой или какой-либо иной? Очевидно, законодатель затруднился идентифицировать отраслевую природу ответственности, вследствие чего возникла существенная неопределенность в правовом регулировании налоговых правоотношений.

     К этой проблеме существует ряд подходов, которые можно сгруппировать  в три блока: 1) речь идет об административной ответственности за налоговые правонарушения; какие-либо основания для выделения  в отдельный вид налоговой  ответственности, включая употребление термина "налоговая ответственность", отсутствуют; 2) налоговая ответственность представляет собой новый, самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой; 3) налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности со значительной процессуальной спецификой.

     Полагаем, в настоящий момент более адекватной является последняя точка зрения. Налоговую ответственность следует  рассматривать как особую разновидность  административной ответственности, имеющую существенные особенности в сфере налогового процесса.

     Действительно, налоговое правонарушение как основание  налоговой ответственности по своей  природе и признакам идентично  административному проступку. Единственным отличительным признаком выступает объект посягательства - налоговое правонарушение всегда совершается в нарушение налогового законодательства. Но само по себе это обстоятельство вряд ли свидетельствует об особой отраслевой природе ответственности. Дело в том, что административная ответственность обладает известной универсальностью и применяется за нарушение норм практически всех отраслей законодательства - как публичных, так и частноправовых. Полагаем, универсальность, то есть межотраслевой характер, - это атрибутивное качество любой юридической ответственности, претендующей рассматриваться в качестве самостоятельного вида. Очевидно, налоговая ответственность указанным качеством не обладает.

     К числу особенностей налоговой ответственности  ранее относили следующие признаки: включение в число деликтоспособных субъектов коллективных образований, безвиновный характер (объективное вменение), бесспорное взыскание санкций с юридических лиц, пеню и изъятие сокрытого или заниженного дохода (прибыли) как особые виды финансовых санкций⁷. Эти признаки действительно имели основания в налоговом законодательстве, действовавшем до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации, и были обусловлены двумя обстоятельствами. В настоящее время презумпция невиновности и судебный порядок взыскания официально закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, штраф установлен в качестве единственно возможной налоговой санкции, административная ответственность организаций включена в новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Таким образом, какие-либо принципиальные отличия правовых основ налоговой ответственности от административной в настоящее время отсутствуют.

     Принципы  налоговой ответственности - это  общие условия привлечения к  ответственности за совершение налоговых  правонарушений. Анализ налогового законодательства, научной литературы и судебной практики позволяет выделить принципы: 1) законности; 2) однократности; 3) ответственности за вину; 4) презумпции невиновности; 5) справедливости наказания.

     При концептуальной разработке института налоговой ответственности следует учитывать глубинные субъективно-мотивационные факторы налоговых деликтов. Дело в том, что чувство собственности является древнейшим инстинктом, причем инстинктом врожденным, а не приобретенным в процессе социальной адаптации. Главными аргументами в пользу этого тезиса являются многочисленные наблюдения за поведением животных и детей. Р. Пайпс верно подметил: "Приобретательство, которое ранее считали присущим только человеку и приписывали воздействию его культуры, свойственно всем живым существам"⁸. Попробуйте отобрать игрушку у ребенка, причем совершенно не важно - свою или чужую! А ведь именно у детей поведение определяется не интеллектом, а врожденными инстинктивно-эмоциональными стимуляторами. Многочисленные наблюдения позволяют утверждать, что наряду с инстинктами самосохранения, доминирования и продолжения рода собственнические инстинкты определяют сущность человека разумного⁹.

     В этих условиях огромное значение имеет  превентивно-воспитательная, разъяснительная составляющая налоговой политики, направленная на качественное улучшение налогово-правовой культуры общества. Необходимы долгие годы кропотливого воспитания добросовестного налогоплательщика, собственника, гражданина, понимающего свою ответственность перед обществом и тот факт, что общественно полезные функции государства немыслимы без пропорционального соучастия каждого в формировании публичных финансовых ресурсов. Человека с детства требуется приучать к мысли, что часть собственности, являющаяся налогом, уже как бы изначально ему не принадлежит, что он "не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства" . Непонимание этого факта не позволяет эффективно бороться с налоговыми правонарушениями, принимающими в настоящее время повсеместный характер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Общие условия  привлечения к  ответственности 

     В Налоговом кодексе Российской Федерации  закреплены общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения, что имеет  большое значение при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, совершенном физическими лицами.

     Так, статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено следующее:

     - никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе  как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации;

     - никто не может быть привлечен  повторно к налоговой ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

     - каждый налогоплательщик считается  невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда;

     - налогоплательщик не обязан доказывать  свою невиновность в совершении  налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы;

     - неустранимые сомнения в виновности  налогоплательщика в совершении  налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика, при этом налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчисления и уплаты налога.

     Особенно  важными являются закрепленные в  Налоговом кодексе Российской Федерации обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершения налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

     Налоговым кодексом Российской Федерации установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при:

     - отсутствии события налогового  правонарушения;